同田贯正国 极化:小企业固定资产的出售、报废和毁损

小企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：
(1)固定资产转入清理。
    固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用。
    固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
（3)出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等。
    应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
(4)清理净损益的处理。
①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：
属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用——开办费”科目。
属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处理固定资产净收益”科目。
②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：
属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用——开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。
属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。
【例】某公司出售办公用房一栋，原值3 000万元，已使用10年，计提折旧900万元，支付清理费用12万元，协议作价2 300万元，营业税率5％(应计提的城建税和教育费附加略)。账务处理如下：
①固定资产转入清理时：
借：固定资产清理       21 000 000

        累计折旧                9 000 000
   贷：固定资产                     30 000 000
②支付清理费用时：
借：固定资产清理           120 000
   贷：银行存款                         120 000
③收到价款时：
借：银行存款              23 000 000
   贷：固定资产清理            23 000 000
④计算应交纳的营业税：［23 000 000×5%=1 150 000（元）］
借：固定资产清理         1 150 000
    贷：应交税金——应交营业税1 150 000
⑤上交营业税时：
借：应交税金——应交营业税   1 150 000
   贷：银行存款                                   1 150 000
⑥结转固定资产清理后的净收益时：
借：固定资产清理                           730 000
   贷：营业外收入——处理固定资产净收益  730 000
【例】某公司一台设备，原值6万元，已提折旧58万元，由于使用期满，经批准报废，报废时残料计价190元，用银行存款支付清理费用250元。账务处理如下：
①固定资产转入清理时：
借：固定资产清理     2 000

       累计折旧            58 000
  贷：固定资产               60 000
②支付清理费用时：
借：固定资产清理        250
  贷：银行存款                  250
③残料入库时：
借：原材料                    190
  贷：固定资产清理          190
④结转固定资产清理净损益时：
借：营业外支出——处理固定资产净损失     2 060
   贷：固定资产清理                                              2 060
【例】某公司一台大型设备的原值为240万元，累计折旧100万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿112万元，过失人赔偿14万元，该设备残料变价收入1万元，假设企业为该项资产计提20万元减值准备。账务处理如下：
①固定资产转入清理时：
借：固定资产清理            1 200 000

         累计折旧                   1 000 000

        固定资产减值准备       200 000
  贷：固定资产                           2 400 000
②确认保险公司赔偿金额时：
借：其他应收款——保险公司  1 120 000
  贷：固定资产清理                            1 120 000
③确认过失人赔偿金额时：
借：其他应收款——过失人          14 000
  贷：固定资产清理                               14 000
④取得残料变价款时：
借：银行存款                                  10 000
   贷：固定资产清理                               10 000
⑤结转固定资产清理损益：
借：营业外支出——非常损失      56 000
   贷：固定资产清理                                56 000