偶看新闻苏州王晓剪纸:重点企业管理如何加强关联交易监督检查
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/04 09:27:15
重点企业管理如何加强关联交易监督检查 阅读506次 来源：河北省邢台市桥西区地税局 作者：刘文胜 张文廷 日期：
作为重点企业管理分局，该局有省级重点纳税企业2户，市级重点纳税企业13 户，区级重点纳税企业21户。其中省级重点中钢集团邢台机械轧辊有限公司年纳税费占该局全部税收收入的80%，晶牛微晶集团股份有限公司占该局全部税收收入的8%，因此这两个单位是该局管理中的重中之重。在工作实践中，工作人员体会到要想管理好重点企业必须克服以往粗放式管理方式，向精细化管理转变，克服以往只重视财务报表、账册等书面分析，向重视企业生产工艺、能耗、物耗以及关联交易转变。以下谈一下在重点企业管理中如何加强关联交易的监督检查。
关联交易税收征管法及其实施细则规定：
关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：包括在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上具有相关联的关系。
纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。但据我了解桥西区范围内没听说那家企业主动向我局提供有关价格、费用标准等资料。
以下举例说明
某集团公司拥有六家全资子公司，四家二级单位以及十几家改制剥离企业。集团公司与这十家单位存在着关联交易。集团公司负责外购动力、氺、电、暖、煤气等；集团与各子公司签订有供应合同，集团统一采购原材料，加价1.5%销售给各子公司；集团某些半成品直接销售给子公司；子公司占用集团资金，集团按一定利率收取资金占用费。
在对集团企业所得税汇算清缴是发现，该集团业务招待费一百多万元没有正式发票，而是走内部结算单。通过内部结算单发现这部分费用主要是与下属招待所发生的往来。根据这一线索，我们又检查了该集团下属的招待所，发现这部分收入在往来账上，没有计入营业收入，造成招待所少缴各种税款近十万元。
又如，该集团与没有资产关系的三家企业存在土地租赁关系，每年每平方米收取22元。而集团却无偿提供土地给下属几家全资子公司使用，土地使用税由集团独家支付，造成集团少计收入，多列支出，根据税法有关规定集团应按独立企业往来价格收取子公司土地使用费，因此必需调整下属单位无偿使用集团土地问题，由集团和子公司各自承担相应的税费。
关联企业之间业务往来的计价原则和税务机关进行纳税调整的范围：
关联企业之间的业务往来应该按照没有关联关系的独立企业之间的业务往来原则确定价格。独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：
1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；
2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；
3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；
4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；
5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。
关联企业业务往来纳税调整的期限和方法：
纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。调整的方法主要有：
1.按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；
2.按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；
3.按照成本加合理的费用和利润；
4.按照其他合理的方法。
比如，某单位是一家全额拨付经费的事业单位，按规定免征土地使用税和房产税。该单位有行政隶属关系的下级单位近十家，这十家单位在资产上与上级单位没有关联，但下级单位领导层的人事任免却由上级单位任命，因此，应认定他们存在关联关系。根据关联交易原则我局对其下属单位的土地使用情况和房产占用情况进行了详细普查，确定应纳税部分，责令企业按照独立企业之间往来结算租赁费用，并按税法规定缴纳应纳税款。
通过对企业检查和纳税评估发现关联企业的关联交易的常见手段不外乎以下几种：
（一）货物购销
1、通过原材料和零部件、产成品购销价格的“高进低出”来影响关联企业的利润。
2、母公司利用掌握的国际营销网络来压低或提高子公司的产品价格或为子公司销售产品通过压低或提高佣金回扣的支付形式，影响子公司的销售收入。
3、在货物购销过程中，利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，来影响子公司的销售成本。
4、在公司集团内部转让交易采取来料加工方式时，压低子公司的工时费。
（二）贷款往来
主要表现形式是：
1、通过提供贷款利率的高低来影响子公司的产品成本费用。
2、利用各国对利息是否征税的规定不同来避税。
（三）劳务提供
关联企业之间通过提高或降低提供的设计、维修、广告、科研、咨询等劳务活动来调节利润；另一种通过提供劳务来调节利润的重要方式就是总公司向各个子公司收取的管理费。
（四）通过关联企业之间的无形资产的使用与转让来影响关联企业的利润。
（五）通过关联企业之间的固定资产的购置与租赁来影响关联企业的利润。
关联交易是新时期对税务人员提出的新课题，在重点企业管理中一定要加强关联企业的监督检查，特别是内部往来结算的合法性检查，以及应税与免税界限检查，从中查出纳税人少缴税款的蛛丝马迹，最大限度减少税款的流失。
作为重点企业管理分局，该局有省级重点纳税企业2户，市级重点纳税企业13 户，区级重点纳税企业21户。其中省级重点中钢集团邢台机械轧辊有限公司年纳税费占该局全部税收收入的80%，晶牛微晶集团股份有限公司占该局全部税收收入的8%，因此这两个单位是该局管理中的重中之重。在工作实践中，工作人员体会到要想管理好重点企业必须克服以往粗放式管理方式，向精细化管理转变，克服以往只重视财务报表、账册等书面分析，向重视企业生产工艺、能耗、物耗以及关联交易转变。以下谈一下在重点企业管理中如何加强关联交易的监督检查。
关联交易税收征管法及其实施细则规定：
关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：包括在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上具有相关联的关系。
纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。但据我了解桥西区范围内没听说那家企业主动向我局提供有关价格、费用标准等资料。
以下举例说明
某集团公司拥有六家全资子公司，四家二级单位以及十几家改制剥离企业。集团公司与这十家单位存在着关联交易。集团公司负责外购动力、氺、电、暖、煤气等；集团与各子公司签订有供应合同，集团统一采购原材料，加价1.5%销售给各子公司；集团某些半成品直接销售给子公司；子公司占用集团资金，集团按一定利率收取资金占用费。
在对集团企业所得税汇算清缴是发现，该集团业务招待费一百多万元没有正式发票，而是走内部结算单。通过内部结算单发现这部分费用主要是与下属招待所发生的往来。根据这一线索，我们又检查了该集团下属的招待所，发现这部分收入在往来账上，没有计入营业收入，造成招待所少缴各种税款近十万元。
又如，该集团与没有资产关系的三家企业存在土地租赁关系，每年每平方米收取22元。而集团却无偿提供土地给下属几家全资子公司使用，土地使用税由集团独家支付，造成集团少计收入，多列支出，根据税法有关规定集团应按独立企业往来价格收取子公司土地使用费，因此必需调整下属单位无偿使用集团土地问题，由集团和子公司各自承担相应的税费。
关联企业之间业务往来的计价原则和税务机关进行纳税调整的范围：
关联企业之间的业务往来应该按照没有关联关系的独立企业之间的业务往来原则确定价格。独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：
1.购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；
2.融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；
3.提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；
4.转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；
5.未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。
关联企业业务往来纳税调整的期限和方法：
纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。调整的方法主要有：
1.按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；
2.按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；
3.按照成本加合理的费用和利润；
4.按照其他合理的方法。
比如，某单位是一家全额拨付经费的事业单位，按规定免征土地使用税和房产税。该单位有行政隶属关系的下级单位近十家，这十家单位在资产上与上级单位没有关联，但下级单位领导层的人事任免却由上级单位任命，因此，应认定他们存在关联关系。根据关联交易原则我局对其下属单位的土地使用情况和房产占用情况进行了详细普查，确定应纳税部分，责令企业按照独立企业之间往来结算租赁费用，并按税法规定缴纳应纳税款。
通过对企业检查和纳税评估发现关联企业的关联交易的常见手段不外乎以下几种：
（一）货物购销
1、通过原材料和零部件、产成品购销价格的“高进低出”来影响关联企业的利润。
2、母公司利用掌握的国际营销网络来压低或提高子公司的产品价格或为子公司销售产品通过压低或提高佣金回扣的支付形式，影响子公司的销售收入。
3、在货物购销过程中，利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸和保险费用，来影响子公司的销售成本。
4、在公司集团内部转让交易采取来料加工方式时，压低子公司的工时费。
（二）贷款往来
主要表现形式是：
1、通过提供贷款利率的高低来影响子公司的产品成本费用。
2、利用各国对利息是否征税的规定不同来避税。
（三）劳务提供
关联企业之间通过提高或降低提供的设计、维修、广告、科研、咨询等劳务活动来调节利润；另一种通过提供劳务来调节利润的重要方式就是总公司向各个子公司收取的管理费。
（四）通过关联企业之间的无形资产的使用与转让来影响关联企业的利润。
（五）通过关联企业之间的固定资产的购置与租赁来影响关联企业的利润。
关联交易是新时期对税务人员提出的新课题，在重点企业管理中一定要加强关联企业的监督检查，特别是内部往来结算的合法性检查，以及应税与免税界限检查，从中查出纳税人少缴税款的蛛丝马迹，最大限度减少税款的流失。