1.一般纳税人

(1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。应该注意的是，除上述两种劳务外，其他劳务缴纳的是营业税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额—当期进项税额。

(2)科目设置。一般纳税应人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

(3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：

①可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账，见下例：

【例7】甲公司于2007年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：

借：原材料 100

应交税费——应交增值税(进项税额)17(代垫)

贷：银行存款 117

②不得抵扣的进项税额主要有购进固定资产、购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账，见下例：

【例8】甲公司于2007年6月10日购入一台设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：

借：固定资产 58.5

贷：银行存款 58.5

③如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:

【例9】甲公司于2007年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：

借：库存商品 10

应交税费——应交增值税(进项税额)1.7

贷：银行存款 11.7

假设工程领用时：

借：在建工程 11.7

贷：库存商品 10

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.7

(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

借：银行存款 234

贷：主营业务收入 200

应交税费——应交增值税(销项税额)34

②视同销售，需要计算销项税额，最典型的就是在建工程领用本企业生产的产成品，在会计上不计入收入，在税法上应计算销项税额。

【例10】甲公司工程领用本企业生产的产品，成本为80万元，市价为100万元。领用时账务处理如下：

借：在建工程 97

贷：库存商品 80

应交税费——应交增值税(销项税额)(100×17%)17

(5)缴纳增值税

缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：

【例11】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：

借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100

贷：银行存款 100

9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元;因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是：

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 15

贷：应交税费——未交增值税 15

10月10日前缴纳时：

借：应交税费——未交增值税 15

贷：银行存款 15

【例12】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：

借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100

贷：银行存款 100

9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元;因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：

借：应交税费——未交增值税 5

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 5

(注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。)

【例13】假设如果2007年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是：

借：应交税费——未交增值税 100

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100

(注意：多交的100万元可抵下月应交增值税)

综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

2.小规模纳税人

(1)科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费——应交增值税”科目。

(2)税额计算

①购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本：?

借：原材料?

贷：银行存款?

②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：

a.工业企业小规模纳税人，征收率为6%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入 [100/(1+6%)] 94.34

应交税费——应交增值税(94.34×6%) 5.66

b.商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：

借：银行存款 100

贷：主营业务收入(100/(1+4%)) 96.15

应交税费——应交增值税(96.15×4%)3.85

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