徐邦达市场价格多少:注会会计·课后作业·第十五章

第十五章  债务重组

一、单项选择题

1.对于债务重组，下列说法中不正确的是（    ）。

A．债务重组的前提条件是债务人发生财务困难

B．债权人作出让步是债务重组的必要条件

C．债权人减免债务人部分债务本金属于债务重组

D．债权人同意债务人延期支付款项属于债务重组

2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月26日，甲公司应收乙公司货款为1 200万元。由于乙公司资金周转发生困难，2011年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：

（1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为100万元，成本为80万元，增值税为17万元。

（2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为600万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产再豁免163万元之后的剩余债务，延长1年后支付，并加收利率为5％的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务的20万元。

甲公司已计提坏账准备为40万元。假定乙公司2011年很可能实现净利润150万元。不考虑除增值税以外的其他税费，并且甲公司没有向乙公司另行支付增值税。

要求：根据上述资料回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）该项债务重组的方式为（    ）。

A．以资产清偿债务

B．将债务转为资本

C．修改其他债务条件

D．以上三种方式的组合

（2）对于协议规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款，下列说法中正确的是（    ）

A．对于债权人来说，该事项应当确认或有应收金额20万元

B．对于债务人来说，该事项应当确认预计负债20万元

C．对于债务人来说，该事项不属于或有事项

D．对于债务人来说，该事项属于或有事项，但不确认预计负债

（3）债权人在债务重组中应确认的债务重组损失为（    ）万元。

A．123    B.200     C.160     D.240

（4）债务人在债务重组中应确认的债务重组利得为（    ）万元。

A．163    B.123    C.143    D.220

3.2011年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2011年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2011年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2011年4月21日双方解除债务关系。

要求：根据上述资料，假设不考虑相关税费的影响，根据该事项回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）该债务重组的日期为（    ）。

A．2011年1月1日         B.2011年3月31日

C．2011年4月20日        D. 2011年4月21日

（2）债权人确认的债务重组损失为（    ）万元。

A．100       B.200       C.300       D.150

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附或有应付金额，并且符合预计负债的确认条件，但该或有应付金额最终没有发生，债务人应（    ）。

A．冲减财务费用

B．不做账务处理

C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D．冲减营业外支出

5. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年2月，甲公司销售一批商品给乙公司，形成的应收账款为600万元，2012年2月1日，乙公司到期无力支付该项到期款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一批原材料用于抵偿债务，该批原材料的成本为300万元，市场价格为400万元， 甲公司为该项应收账款计提了40万元坏账准备。则不考虑企业因素乙公司债务重组利得和销售商品损益分别为（    ）万元。

 A.132，100     B.132，0     C.72，100     D.232,0

6.甲金融机构应收M企业到期贷款本息合计3 150万元，其中包含本金3 000万元和按照5%利率计算的利息150万元，由于M企业财务困难难以偿还，经协商后，甲金融机构同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率（等于实际利率）计算延期l年的利息。M企业应确认重组后该项债务余额和债务重组收益分别是（    ）万元。

 A.3000，0    B.3150，150      C.3000，150     D.3150，150

7.2011年2月20日，甲公司应收乙公司账款的余额为300万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该项到期债务。经双方协议，乙公司以其自身普通股120万股抵偿债务，假定乙公司普通股的面值为1元，每股市价为1.5元，甲公司已对该项应收账款计提了20万元的坏账准备。相关的股票登记手续已经办理完毕。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）甲公司应确认的债务重组损失为（    ）万元。

A．100    B.120    C.180     D.160

（2）乙公司确认的债务重组利得为（    ）万元。

A．100    B.120    C.180     D.160

（3）乙公司应确认的资本公积的金额为（    ）万元。

A．100    B.120    C.160    D.60

8.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额，如果该差额在借方和在贷方分别计入的科目是（    ）。

A. 管理费用，资产减值损失    B.营业外支出，资产减值损失

C.营业外支出，营业外收入     D. 资本公积，资产减值损失

二、多项选择题

1.债务人以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理可能涉及的科目有（    ）。

 A.股本

 B.营业外收入

 C.坏账准备

 D.资本公积

 E.预计负债

2. 以非货币性资产偿还债务的的方式进行的债务重组中，下列说法中正确的有（   ）。

A．债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算

B．债务人以库存商品抵偿债务的，应按商品的成本金额与应付债务的账面价值的差额作为债务重组利得

C．债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清偿费用的差额作为转让固定资产的损益处理

D．债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，应将相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

E．债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得

3．下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的一般有（    ）。

A．债务转为资本

B．延长债务偿还期限并免除延长期间的利息

C．免除部分本金

D．降低利率

E．免除积欠利息

4.2011年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2011年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。

（1）关于甲公司的债务重组，下列说法中正确的有（    ）。

A．甲公司应确认的长期股权投资为2700万元

B．甲公司应确认的长期股权投资为3000万元

C．甲公司应确认的债务重组损失为250万元

D．甲公司应确认的债务重组损失为300万元

E．甲公司债务重组日为2011年5月20日

（2）关于乙公司的债务重组，下列说法中正确的有（    ）。

A．乙公司应确认的债务重组利得为250万元

B．乙公司应确认的债务重组利得为300万元

C．乙公司计入资本公积的金额为2700万元

D．乙公司计入资本公积的金额为2400万元

E．该事项对乙公司2011年利润总额的影响金额为300万元

（3）对于该项债务重组，乙公司用到的会计科目有（    ）。

A．应付账款    B.资本公积    C.坏账准备    D.股本     E.营业外收入

5.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（    ）。

 A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本

 B.以公允价值等于债务金额的非现金资产清偿

 C.债权人做出让步时，延长债务偿还期限并收取比原利率小的利息

 D.将债务转为资本（转换股权的公允价值小于重组债权的账面余额）

 E.债权人做出让步，减除本金的20%

6.以下关于修改其他债务条件的会计处理表述正确的有（    ）。

A.不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B．附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，作为债务重组利得

C.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当将该项或有应收金额计入其他应收款

D．已经确认的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入

E.不附或有条件的债务重组中，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

7.债务人以非现金资产清偿债务时，可能影响债权人债务重组损失的项目有（    ）。

A. 受让非现金资产的公允价值

B．债权人计提的坏账准备

C．债务人计提的该资产的减值准备

D．债权人不另行支付的可抵扣的增值税进项税额

E．债权人为取得受让资产而支付的税费

8.以投资性房地产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目不影响债务重组利得的有（    ）。

A．投资性房地产累计折旧

B．投资性房地产减值准备

C．投资性房地产公允价值

D．投资性房地产的使用寿命

E．投资性房地产的入账价值

三、计算分析题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1000万元，约定三个月后偿还，2011年9月30日乙公司由于财务困难无法归还该项到期债务，2011年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司同意乙公司在两年后支付本金900万元，延期期间利息按5％计算；同时规定，如果2012年乙公司有盈利，从2013年起则按7%计提计息。

根据2011年年末债务重组时乙公司的生产经营情况判断，2012年乙公司很可能实现盈利；2012年年末乙公司编制的利润表表明企业盈利。假设利息按年支付。甲公司已计提坏账准备的金额为50万元，不考虑其他因素的影响。

要求：

（1）计算甲公司的债务重组损失，并编制甲公司的会计分录；

（2）计算乙公司的债务重组利得，并编制乙公司的会计分录。

（答案金额以万元表示）

2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，于2010年7月1日销售给W公司一批原材料，含增值税的价款为70000万元。W公司到2010年12月31日尚未支付货款。经查明得知，由于W公司财务发生困难，短期内不能支付货款。2011年3月1日，经协商，甲公司和W公司签订了债务重组协议，协议中规定：

（1）W公司以其所拥有的某公司股票偿还债务，W公司将该股票作为可供出售金融资产核算，该股票的账面价值为25000万元，其明细科目成本为30000万元，公允价值变动为贷方5000万元，债务重组日该股票的公允价值为25000万元。

（2）W公司用其生产的库存产品一批抵偿债务，用以抵债的产品的成本为28000万元，未计提存货跌价准备，公允价值和计税价格均为32000万元。

甲公司将取得的金融资产作为交易性金融资产核算，取得的产品作为原材料管理。

假定甲公司为该项应收债权计提了8000万元的坏账准备。于2011年3月2日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了相关债务解除手续。

要求：

（1）根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司的会计分录。

（2）根据上述资料，不考虑其他因素，编制乙公司的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

四、综合题

长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：

(1)2010年3月1日，长江公司向M公司销售一批商品，价税合计金额为6 000万元。2010年7月30日，M公司出现重大财务困难，预计无法偿还该项到期债务。长江公司与M公司协商进行债务重组，并于2010年8月1日签订了债务重组协议。协议规定：M公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务。M公司该在建写字楼的账面余额为2 800万元，未计提减值准备，公允价值为3 000万元；M公司该长期股权投资的账面价值为2 600万元，公允价值为2 300万元。

2010年8月10日，M公司将在建写字楼和长期股权投资的所有权转移至甲公司后，双方债权债务关系解除。

长江公司未对该项应收账款计提坏账准备。并将取得的股权投资作为可供出售金融资产进行核算。

(2)长江公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2011年1月1日累计新发生工程支出1 000万元，均用银行存款支付。2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完竣工结算手续。

对于该写字楼，长江公司与N公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给N公司。合同规定：租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年，年租金为200万元，每年年底支付。长江公司预计该写字楼的使用年限为50年，预计净残值为零。假定长江公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2011年1月1日该写字楼的公允价值为4 000万元。

2011年12月31日，长江公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为4 200万元。

(3)2011年12月20日，长江公司与P公司签订股权转让合同。根据转让合同，长江公司将债务重组取得的可供出售金融资产转让给P公司，并向P公司支付补价200万元，取得P公司一项土地使用权。该项交换具有商业实质。

12月31日，长江公司以银行存款向P公司支付200万元补价，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司可供出售金融资产的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；P公司土地使用权的公允价值为2 200万元。长江公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）假定不考虑交易过程中的其他相关因素的影响。

要求：

（1）编制长江公司债务重组的会计分录；

（2）编制M公司债务重组的会计分录；

（3）编制长江公司写字楼达到预定可使用状态结转成本的会计分录；

（4）计算长江公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；

（5）计算长江公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制非货币性资产交换的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】债权人同意债务人延期支付款项要分情况处理，如果债权人规定延期内按照银行同期贷款利率加收利息的情况，不属于债务重组；如果债务人规定延期但不收取利息，或者支付的利息很小（低于实际利率）的情况下属于债务重组。

2.

（1）

【答案】D

【解析】该项债务重组第一个协议内容为以资产清偿债务的方式，第二个属于将债务转为资本的方式，第三个为修改其他债务条件的方式，所以答案选D。

（2）

【答案】B

【解析】对于协议中规定的如果乙公司2011年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款属于或有事项，并且符合预计负债的确认条件，债务人应当将其确认为一项预计负债。

 (3)

【答案】A

【解析】债权人应确认的债务重组损失=1200-100-100×17%-600×1.2-200-40=160（万元）；或，债权人应确认的债务重组损失=163-40=123（万元）。

 (4)

【答案】C

【解析】债务人应确认的债务重组利得=1200-117-600×1.2-200-20=143（万元）。

3.

（1）

【答案】D

【解析】对于即期债务重组，以债务解除日为债务重组日。

（2）

【答案】A

【解析】债权人确认的债务重组损失=500-100-300=100（万元）。

4.

【答案】C

【解析】对于债务人，由于或有应付金额满足预计负债的确认条件时确认了预计负债，在随后期间该项或有应付金额没有发生的情况下，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

5.

【答案】A

【解析】乙公司债务重组利得=600-400×1.17=132（万元）；销售商品产生的损益=销售收入-销售成本=400-300=100（万元）。

6.

【答案】C

【解析】重组后该项债务的余额=3150-150=3000（万元），债务重组收益=3150-3000=150（万元）。

7.

（1）

【答案】A

【解析】

甲公司应确认的债务重组损失=300-120×1.5-20=100（万元）。

（2）

【答案】B

【解析】乙公司应确认的债务重组利得=300-120×1.5=120（万元）。

（3）

【答案】D

【解析】乙公司应确认的资本公积=120×1.5-120×1=60（万元）。

8.

【答案】B

【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，如果该差额在借方，那么应当计入营业外支出；如果该差额在贷方，那么应当冲减当期的资产减值损失。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】对于债务人，不需要计提坏账准备，选项C错误；以债务转增资本的方式进行债务重组的不存在或有事项，不确认预计负债，选项E不正确。而其他三项都可能会出现。

2.

【答案】ACDE

【解析】债务人以库存商品抵偿债务的，应视同销售进行核算，选项B不正确。

3.

【答案】BCDE

【解析】选项B、C、D和E都属于修改其他债务条件的方式。

4.

（1）

【答案】ACE

【解析】甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700（万元）；

甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250（万元）。

债务重组日为办理相关债务解除手续的日期。

（2）

【答案】BDE

【解析】乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300（万元）；

乙公司计入资本公积的金额=300×9-300×1=2400（万元）；

该项债务重组对乙公司2011年利润总额的影响金额为其确认的营业外收入的金额，即债务重组利得为300万元。

（3）

【答案】ABDE

【解析】坏账准备是甲公司对应收账款计提的，不应反映到乙公司的账务处理中。

5.

【答案】CDE

【解析】选项A和选项B，债权人没有做出让步，不属于债务重组。

6.

【答案】ABDE

【解析】修改后的债务条款中如果涉及或有应收金额的，不应确认该项或有应收金额，所以选项C不正确。

7.

【答案】ABD

【解析】债务人计提的资产减值损失，是债务人账上所做的处理，不影响债权人确认的债务重组损失，所以选项C不正确；选项E，债权人为取得受让资产支付的相关税费也不影响债权人的债务重组损失。

8.

【答案】ABDE

【解析】债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）甲公司债务重组损失=1000×（1+17%）-50-900=220（万元）。

分录：

借：应收账款——债务重组                           900

坏账准备                                        50

营业外支出——债务重组损失                     220

  贷：应收账款                                      1170

2012年实际收到利息时：

实际收到利息的金额=900×5%=45（万元）。

借：银行存款                                        45

  贷：财务费用                                        45

2013年实际收到利息的金额=900×7%=63（万元）。

借：银行存款                                        63

  贷：财务费用                                        63

（2）乙公司债务重组时应确认的预计负债金额=900×（7%-5%）=18（万元）。

乙公司应确认的债务重组损失=1000×（1+17%）-900-18=252（万元）。

分录：

借：应付账款                                      1170

贷：应付账款——债务重组                           900

    预计负债                                        18

    营业外收入——债务重组利得                     252

2012年实际支付利息时：

借：财务费用                                        45

  贷：银行存款                                        45

2013年实际支付利息时：

借：财务费用                                        45

    预计负债                                          18

  贷：银行存款                                        63

2.

【答案】

（1）甲公司债务重组损失=70000-25000-32000×（1+17%）-8000=-440（万元），债务重组损失为负数，应当冲减计提的资产减值损失。

分录：

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 　25000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　         32000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　          5440

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　          8000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　        　 70000

　　　资产减值损失　　　　　　　　　　        　　　 440

（2）乙公司债务重组利得=70 000-25 000-32 000×（1+17%）=7 560（万元）

分录：

借：应付账款                                     70000

可供出售金融资产——公允价值变动              5000

  贷：可供出售金融资产——成本                     30000

      主营业务收入                                 32000

      应交税费——应交增值税（销项税额）            5440

      营业外收入——债务重组利得                    7560

借：主营业务成本                                 28000

  贷：库存商品                                     28000

借：投资收益                                      5000

  贷：资本公积——其他资本公积                      5000

四、综合题

【答案】

（1）长江公司债务重组过程中形成的债务重组损失=6000-3000-2300=700（万元）

 借：在建工程                                     3000

     可供出售金融资产——成本                     2300

     营业外支出——债务重组损失                    700

   贷：应收账款                                     6000

（2）M公司债务重组过程中形成的债务重组利得=6000-3000-2300=700（万元）；

应确认写字楼转让损益=3000-2800=200（万元）；

应确认长期股权投资转让损益=2300-2600=-300（万元）。

借：应付账款                                      6000

    投资收益                                       300

  贷：在建工程                                      2800

      长期股权投资                                  2600

      营业外收入——债务重组利得                     700

                ——处置非流动资产利得               200

（3）写字楼达到预定可使用状态，转为投资性房地产：

借：投资性房地产——成本                         4000

贷：在建工程                                      4000

（4）2011年1月1日，该投资性房地产的账面价值为4 000万元，2011年12月31日应确认的投资性房地产的公允价值变动=4200-4000=200（万元）。

借：投资性房地产——公允价值变动                   200

  贷：公允价值变动损益                               200

（5）长江公司转让可供出售金融资产所产生的投资损益=2000-2300=-300（万元）。

借：无形资产                                      2200

    投资收益                                       300

  贷：可供出售金融资产——成本                      2300

      银行存款                                       200