递延收益　

编辑本段　递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。递延收益属于负债类科目（93 2401 ），在可以确认相关收入时同时借记递延收益科目。与国际会计准则相比较，在我国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围有限，主要体现在租赁准则、收入准则以及政府补助的相关内容中。
　　递延收益在租赁业务核算中的体现及运用
　　在2001年财政部发布并实施的《企业会计准则———租赁》准则中，出租方在核算中增设了“递延收益———未实现融资收益”科目，该科目核算企业由融资租赁业务所产生的应收而尚未收到的融资收益总额。该科目的运用主要体现在下列几个方面：
　　1.确认未实现融资收益。出租人在出租资产时，应当确认未实现融资收益，并记入“递延收益———未实现融资收益”科目。未实现融资收益的计算公式为：
　　未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值)
　　其会计处理为：借记“应收融资租赁款”科目，贷记“融资租赁资产”科目和“递延收益———未实现融资收益”科目。
　　2.未实现融资收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息两部分，根据企业会计准则的规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。出租人每期收到租金时，按收到的租金数额，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，根据当期应确认的融资收入金额，借记“递延收益———未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入———融资收入”科目。
　　3.未担保余值损失的确认与恢复。期末，如果出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的，其差额应当确认为当期的损失，借记“递延收益———未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值损失又得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，借记“未担保余值”科目，贷记“递延收益———未实现融资收益”科目。
　　4.在售后租回业务中，承租人的会计处理。在售后租回业务中，承租人应设置“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目，用以核算在售后租回交易中售价与资产账面价值的差额。租赁资产按高于资产账面价值出售时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目；租赁资产按低于资产账面价值出售时，借记“银行存款”、“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”等科目，贷记“固定资产清理”、“主营业务收入”等科目。
　　分摊递延收益时，如果租赁资产是按高于资产账面价值出售的，应借记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目，贷记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目；如果租赁资产是按低于资产账面价值出售的，应借记“制造费用———折旧费”、“营业费用———折旧费”、“管理费用———折旧费”等科目，贷记“递延收益———未实现售后租回损益(融资租赁)”科目。
　　递延收益在收入业务核算中的体现及运用
　　在2001年财政部修订并实施的《企业会计准则———收入》中，涉及递延收益核算的内容，主要体现在下列几个方面：
　　1.申请入会费和会员费收入。这方面的收入应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只限于取得会员资格，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入，在这种情况下，尚未确认的收入在“递延收益”科目核算。如某公司网站于2003年元月份向会员收取会员费，按照协议向会员提供2003年全年的资料查询服务。则：该公司在收到会员费时，应当借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目；每月末摊销确认收入时，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。
　　2.特许权费收入。特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入；属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。未确认收入的特许权费收入，应在收到时记入“递延收益”科目。
　　3.高尔夫球场果岭券收入。“果岭券”是高尔夫球场会员消费时的有价凭证。高尔夫球场如果一次性售给会员若干张“果岭券”，由会员分次消费的，在收到款项时，应借记“现金”等科目，贷记“递延收益”科目；待提供服务收回“果岭券”时，将应确认的果岭券收入转为当期收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目；合同期满，未消费的“果岭券”应全部确认为收入，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”等科目。
　　4.包括在商品售价内的服务费。如果商品的售价包括可区分在售后一定期限内的服务费的，企业应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。扣除的服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。
　　企业销售商品时，按实际收到或应收的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，按确认的递延收入，贷记“递延收益”科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目；在以后各期结转递延收入时，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。
　　在《企业会计准则——政府补助》中
　　（一）与收益相关的政府补助的会计处理
　　与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量;不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。
　　对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
　　（二）与资产相关的政府补助的会计处理
　　与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。
　　与资产相关的政府补助还可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
　　此外，根据政府补助准则的规定，已确认的政府补助需要返还的，对存在相关递延收益的，应当冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；对不存在相关递延收益的，应直接计入当期损益。