vrsimle3d魔镜怎么用:稽查心得 3

 
检查发票查证企业是否隐瞒收入。如一般纳税人，开增值票记收入，购货方不要求开票的销货不记收入；小规模纳税人销售收入账所对应的原始凭证应为普通发票，但国税对普通票一般监管不严。检查时可直接到成品仓库核对出库数量，如果汇总普通发票上记载的销售数量小于成品仓库出库汇总单上记载的数量，就属于账外收入行为，如果大于成品仓库出库汇总单上记载的数量，则存在虚开发票行为。

 
检查是否存在多头开户情况，如企业发生销售行为不通过正常的银行户头结算，而是通过隐藏的户头结算等。对此，检查时可直接要求银行等金融部门协助，进行查证落实；或审查企业的应收账款明细账，看是否存在应收账款无正当理由长期挂账，而实际情况是货款已结算，但没有通过正常使用的银行账户结算的情况。
会计核算不健全企业纳税检查的对策。
税务人员在日常检查中，会遇到纳税人不设账或会计核算不健全等情况，按常规检查，很难在账簿上发现问题。怎样才能查出纳税人存在的问题呢？建议从以下几个方面入手： 1、检查纳税人的进货渠道，核定其购进原材料的数量。根据库存盘点，推算原材料的耗用量及完工产品的数量，再通过产成品的库存数量，倒算出应税产品的销售数量。2、检查纳税人生产用动力、燃料，如电、煤、水等数量，从而测算出纳税人的生产量，最后通过库存数，倒算应税产品的销售收入。3、审查纳税人的销售发票、产品销售登记簿、出库记录等，核定纳税人的应税销售额。对以批发销售为主的纳税人，可以通过调查购货方的购进数额，核实纳税人的销售收入。4、根据设备的生产能力及生产经营情况，测算出纳税人各月的生产量，再通过核实库存产成品的数量确定纳税人的销售收入。5、对在银行开设账户的纳税人，可通过查银行账的方式，查明其资金来源，再结合生产经营情况，核实其销售收入。6、在实际检查过程中，为了减少工作难度，不妨采取突击检查的办法，对纳税人的生产经营场所和货物存放地进行检查，并运用询问、外围调查、同行业比较、综合分析等技巧，往往收到事半功倍的效果。

 
如何对老板会计及相关人员进行涉税询问：
1、站在会计想偷税的角度去思考如何应对税务人员的询问，事先堵其退路。 2、与老板会计漫谈散聊谈市场、谈销售、谈生产，捕捉有用信息。3、攻其要害，直接切入主题。4、对相关人员各个询问各个击破，不让其有串通的时间。5、政策攻心，讲清偷税和不配合调查的后果，防止因小失大。6、虚实结合，兵不厌诈，做到游刃有余7、速战速决，以免节外生枝，尽量避免复议诉讼。

 
收入不入账 经销商归咎高折扣

　　某县国税局稽查局稽查人员对某商贸有限公司进行了检查，该商贸有限公司为某品牌奶制品在本地的经销商。

　　在检查中，稽查人员发现，该公司2005年底以来，通过银行汇给某品牌奶制品集团公司的款项远大于账面反映的从该集团公司的进货数额。就此，稽查人员初步判断该公司确实存在账外经营行为，但该公司负责人拒不承认。

　　稽查人员改变了检查策略，开展了外调协查取证，在对方税务机关的协助下，经过外调，稽查人员取得了该公司的实际进货数量、供货方开具发票情况等重要证据资料。通过将取得的这些证据与该公司入账数量及申报抵扣的发票进行比对，发现该公司近2万箱货物未入账，同时也发现供货方开具的发票中，同一张发票上注明折扣率较大的都没有申报抵扣。经过检查汇总、比对，查出了该公司2005年底经销该品牌奶制品以来，少申报应税销售收入1097626.34元(含税)，少缴增值税159484.17元。

　　案情水落石出，公司负责人承认了收入不入账，进行账外经营的事实。但说起公司的账外经营行为，公司负责人竟自称是“无奈之举”。他说，一个品牌产品要在本地打开市场，形成批量销售，必须要有大量的促销费、宣传费等资金投入，而这些本应由供货方支付的费用，由于很难取得合法凭证，所得税前是不得扣除的。供货方为了规避自己的税收责任和风险，在向经销商销售货物开具发票时，一般都将发生的上述费用，采取以高折扣的形式，在同一张发票上予以注明，转移给经销商支付。

　　如稽查人员检查发现的其中一张增值税专用发票上注明，购进货物1800箱，金额150769.2元，税额25630.77元，同时注明74.58%的折扣率，实际为转移给经销商支付的上述费用。在这种情况下，经销商可入账的实际成本为38325.53元，可抵扣的增值税6515.34元。如果经销商按购进原价销售，销售额为150769.2元，销项税额为25630.77元，假设无其他抵扣项目，则经销商此笔业务应纳增值税19115.43元，产生差价112443.67元。由于所支付的上述有关费用无合法凭证，所得税前是不得扣除的，则相应产生37106.41元的所得税，两项合计56221.84元。因此经销商如果将取得的全部发票、全部销售收入及全部支出都在账上反映，势必承担很高的税收负担，而经销商事实上是无法承受的。为此，他们就利用其销售很少需要开具发票的便利，搞两头均不入账，偷逃国家税收。

　　办案心得：

在本案的查处过程中，稽查人员走出了“就账取证”的老套路。一方面，通过突击检查，取得了第一手资料，掌握了主要当事人的信用卡、借记卡及其他开户情况，以及资金往来情况。另一方面，加大与对方税务机关的协作，通过外调供货方，掌握企业的实际进货情况，综合采取多种检查手段，从多方面锁定证据。目前，不少生产厂家(如酒类、饮料、食品、服装等)在给经销商开具增值税专用发票时，将开拓市场所需的促销费、销售奖、宣传费等无法取得合法凭证的支出，通过提高折扣率的方式，转移给经销商支付，这种高折扣往往超越了正常交易的范围。同时，生产厂家将税收负担和风险转移给经销商的做法也值得税务机关研究和警惕。值得一提的是，现行税收政策规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征税。由于现行税收政策对折扣率的上限没有具体规定，客观上也给一些纳税人偷逃税款以可乘之机。
此案是国税对增值税的检查，地税应注意其中涉及的所得税，像这种“两头开放”的偷税方式在批发类商贸企业比较普遍，只要是销售网络分级的一般纳税人基本都存在，尤其是直接面对零售商的那一级一般纳税人，如果零售商不要票，那么上家取得的增值票既不抵扣，又不下账上更不做成本，应引起大家重视。

 
稽查的方法，仁者见仁智者见智，只有互相尊重，互相学习，取长补短、争论交流才能有较大的突破。心得全部发完，希望高手补充，提出宝贵意见。

 
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化工、包装机械制造业纳税检查不可忽视的十个问题

县地税稽查局组织力量对本辖区的化工和包装机械制造业的纳税状况进行了专项检查，发现存有以下不可忽视的问题：
一、 年终对法人、有实绩的有关人员予以的特别奖励、突出贡献奖及完成考核指标后的奖金、财物及其他经济利益所得进行分解，未按规定足额扣缴个人所得税。
二、 对职工个人集资支付的利息和入股分红所得超过一年的期限，未按规定扣缴个人所得税。
三、 对企业由于享受“先征后退”优惠税收政策而获得的退税税款、财政部门予以的补贴，未按规定记入“补贴收入”合并当期损益计算缴纳企业所得税。
四、 企业向个人购买的专利技术，在向个人支付转让“无形资产”价款时，未按规定扣缴个人所得税。
五、 一般纳税人的企业对采购原材料时支付的直接费用、建设基金未并入材料实际采购成本和分离进项税额，而直接计入“产品销售费用”。
六、 有的企业对销售的包装机械产品，组织专业的安装调试人员进行安装调试，并单独核算、单独收取安装调试费。对收取的调试费未申报缴纳“营业税金及附加”。
七、 对按计税工资总额计提的工会经费，对未向有关工会组织上缴或未取得“工会专用收据”的部分，年终未进行纳税调整。
八、 有的企业将自身闲置或暂时不用的资金转借其他单位和个人使用，对取得的资金使用费和资金占用费未按规定申报交纳税款。
九、 有的企业以出让房屋所有权或土地使用权低顶金融部门的贷款本息，未以低顶的本息金额按“销售不动产”和“转让无形资产”申报交纳“营业税金及附加”。
十、 对支付的中介服务费中，有的中介服务机构不具有合法性，未获取支付服务费的合法票据。有的中介费支付金额超过规定限额，甚至有的企业将支付的回扣也以中介服务费的名义列支，减少应纳税所得额。

 
对棉花企业检查的思考

棉花收购加工在我县是个老产业，近几年，棉花行情不错，各乡镇如雨后春笋般上了不少新厂。地税所自三月中旬起，组织人员对所辖棉花企业进行了细致的检查，取得
了良好的效果，同时发现不少问题，应该引起我们的重视。
第一，企业账目不实。棉花收购单价数量不实，少记销售额。资金账外循环，偷逃税款。由于国税政策放宽，新建棉花企业大部分取得了一般纳税人资格，基本做到了账目齐全，科目完备，凭证工整。会计一般由国税推荐的代理会计兼任，水平较高，能应用制造成本法核算，应付一般检查绰绰有余，对税务局检查重点十分清楚，因此处理起账目来有的放矢。棉花企业使用沧州国税局印制的农产品收购专用发票作为棉花收购成本凭证，但这不是收棉的原始凭证，实际上的原始凭证是另外的一种自制三联单或四联单，而这种单据一般是不入账的，于是问题出现了。企业在做账时随意填写收购发票，提高发票上的收棉价格，为虚列成本作好了准备。例如将实际以每斤3元收的籽棉填为3.5元，一下就隐藏了每斤0.5元的利润。因为去年棉花开称2.7元/斤，最后一直涨到3.9元/斤。没有证据，明知其作假，我们也不能说其3.5元/斤是假的。棉花企业使用农产品发票既作为成本凭证，又作为增值税抵扣凭证。既偷逃了所得税，又偷逃了增值税。可以说现象是触目惊心的。
第二，收入不记账。我们有一种误区，总认为一般纳税人都开具增值税票，对口企业也是一般纳税人，也索要增值票，所以企业销货票都是增值票，增值税管得严，既然开了票，收入一定记账。情况是这样的吗?其实不少企业由于新立，很少有固定的业务户，价格一旦合适，就会将加工好的皮棉转卖于比他们规模大有更多销路的大型的棉花加工企业，那些大型企业也乐于买加工好的皮棉，省时省力，如果时机合适，能获得更大的利润，比自己通过收购加工更能掌握商机。这些交易一般是现金，不通过银行，也不需开具增值票，甚至连一个纸片都不要，所以这样的情况通常企业销售收入不记账。那些大型棉花收购企业购买了皮棉，又会用从国税领的收购发票，从编造籽棉收购开始，一步步从“账”上“加工”出合适的皮棉来，不露一点蛛丝马迹。当然这都有‘高人’指点，既然收购销售都作假，所以说棉花企业大部分是假账，可恨至极。
我们检查所得税时通常的方法是:1.费用方面，剔除
不应列支的项目，如多提折旧，工资三费，招待费，不该列的罚款，白条子等。但相对于动辄几百万的皮棉销售额，费用所占比例很小，这一点从损益表上很明显，因此不应作为查账重点。2.成本方面;一般是从收购的籽棉量按衣分即出棉比例（34％－39％）推算出加工的皮棉总量，减去账上销售皮棉数量，余数即库存皮棉实际数量，再拿此数与账上的库存数对比，差额即多转成本数，或着说就是隐藏的利润。这种方法企业已经掌握，因为其代理会计是比较专业的，对此了如指掌，所以初期检查不如人意。
检查如此被动，不得不另辟蹊径。既然账是假的，那么真账在哪里?由于这几年紧缩银根，银行对放贷慎之又慎，所以收棉企业的资金大部分来自社会。一般企业不下三五个股东，入股数额不等，而合伙的账一定要分清，这个真账就在管现金的出纳手里。也就是说出纳的现金日记账与会记的现金日记账绝对对不起来，发现这个窍门后，检查真是"柳暗花明又一村"。
首先通过合法的程序调取企业会计账簿到税务所，然后扣住账簿，向其法人或会计索要出纳的现金账，至于为什么扣住帐本，防备的是企业造出一本与会计现金账一模一样的假出纳现金账来。如何让企业拿出出纳账来，这又得动动脑子。不能一上来就要出纳账，否则企业会用出纳不在等理由打发我们。开始要向企业询问一些经营情况，顺便问问出纳是谁，一般企业为表明自己是个制度健全的企业都会告诉我们，然后不经意间问问出纳是否在家，如果说在家，马上就要现金账。开始企业一般不承认出纳有现金账，那么我们就说卖豆腐的都有个豆腐账，况且这是合伙的买卖，必须有账，如果说没账，就是欺骗税务局，拒绝检查，按照征管法要承担很严重的法律责任，一般这时法人或会计才会承认有账。趁热打铁马上派两人和法人或会计回企业拿账本，进了企业，一定要不离法人或会计左右，防止其耍花样，一般企业会碍于税务人员在场，无计可施，不情愿地拿出现金账来，这样我们才能得到不掺假的真账。这本账上有籽棉收购情况，皮棉棉籽卖出情况，股金股息情况，甚至请客送礼情况。对得到的真账进行检查，结果不容乐观，籽棉收购量与皮棉销量要远远大于会计账上的记载，有的甚至差上百万。
反思：通过调现金账的方法只能用一次，下一次出纳账也不可能是真的了。俗话说“道高一尺，魔高一丈”，必须考虑其他方法检查。通过调查，我们得到下列情况，皮棉每包85公斤，包布要用3.5米，铁丝不超过2.1市斤，加工一吨皮棉费用不超过150元，其中电费70元，由此可推算皮棉产量。要想彻底解决棉花企业偷税问题必须从源头抓起。每年收棉季节，我们要到企业，下车间，要掌握其生产经营情况，要关注每日收棉价格和各厂日收购总量。注意与纳税有关的原始资料的积累，防止企业记账时，用国税收购发票随意提高收购单价，改变收购数量，税务机关应当用原材料日结单随申报表一同报送的方法，明确企业应承担的法律责任。要密切监视产成品.皮棉.棉籽销售情况，防止不记收入或少记收入，杜绝源头作假。更重要的是加大处罚力度，对偷税绝不姑息迁就，要形成税法威慑力，从根本上防止税收违法。

2004.03.21
后记: 收购发票乱填现象在苜絮收购，粮食收购，废品收购，外贸草柳编收购中同样存在，也应引起重视。

 
积多年实践汇集而成，很有借鉴意义，辛苦了。

 
真的不错

 
一定要好好学习．

 
实践中积累的经验,谢谢分享

 

真的不错

 
谢谢，看了之后受益非浅。我今年刚刚进入地税系统，被分到综合业务股，主要也是做些清算和评估得工作，所以看了你些得这些心得，真的是学到很多东东，。。再次感谢！！