偶看新闻导演韩夏个人资料:财政部中注协实施新准则后年度报表编制和审计的相关文件要求（上）
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/09 04:32:37
财政部中注协实施新准则后年度报表编制和审计的相关文件要求（上）
为了全面领会和了解实施新会计准则和审计准则后财政部和中注协对年度财务报表的编制要求和审计要求，现将财政部和中注协对近年的编制和审计的有关文件一并列示以供参考。
2007年度报表
Ⅰ、财政部财会函〔2008〕5 号
关于做好上市公司2007年年报工作的通知
2007年是新会计、审计准则体系全面实施的第一年，做好新准则实施工作不仅关系到上市公司自身的可持续发展，而且对于我国资本市场的健康运行和贯彻中央“走出去”、“引进来”的战略意义重大。各级财政部门会计管理机构和监督检查机构、各地财政监察专员办、注册会计师协会，均应高度重视，加强领导，认真履行职责，切实防止上市公司2007年净利润和净资产同比出现非合规波动现象，确保新会计和审计准则实施到位。现将有关事项通知如下：
一、各级财政部门会计管理机构和监督检查机构应当采取有效措施，及时跟进和督导本地区上市公司年报编制工作
………………
（三）各地财政部门应督促本地区上市公司认真学习、全面把握新会计准则以及准则发布后的相关文件规定，要求对于新会计准则首次执行日的期初数在2006年年报提供的数据基础上认真核实，同时按照有关衔接办法的规定对比较报表的数据进行调整。对于2007年净利润和净资产同比变动幅度较大的项目，要督促上市公司认真查明原因，属于新准则执行不正确、不到位的，应当予以更正，除此之外，应当作出说明。
（四）各地财政部门应督促本地区上市公司在执行新准则及编制2007年年报中贯彻稳健性原则，确保其资产的价值反映未来经济利益流入的能力，对于出现减值迹象的资产，通过减值测试表明其可收回金额低于账面价值的，应当要求上市公司足额计提减值准备；督促上市公司对于因或有事项产生的义务符合会计准则规定的确认条件的，必须确认费用或损失；对于上市公司采用公允价值计量的项目，要求其确定的公允价值应当具有可验证性，除自活跃市场取得的市价外，采用估值技术确定公允价值的，应当要求上市公司充分披露所采用的估值技术方法和各项参数；密切关注上市公司披露的关联交易，对于显失公允的关联交易，应当敦促上市公司更正；提醒上市公司的法定代表人担负起《会计法》赋予的责任，对本公司出具的2007年年报的真实性、完整性承担法律责任。
…………
三、各地注册会计师协会应随时掌握本地区会计师事务所对上市公司年报的审计情况，关注注册会计师出具的审计意见是否恰当、合规
各地注册会计师协会应当重点监控会计师事务所是否按照新审计准则的规定履行职责，以及对上市公司进行审计过程中是否贯彻风险导向审计理念并保持足够的职业谨慎，特别应当关注会计师事务所对特定类型业务的审计如对公允价值的确定、资产减值损失的认定、不具商业实质的交易的判断、关联方交易及异常的长期资产处置等，是否符合新会计、审计准则的规定。同时，要求会计师事务所的主任会计师要认真抓好新审计准则的贯彻落实，确保新准则的理念、原则和内容贯彻到年报审计和风险控制的各个层面。按照业务报备的要求，认真做好上市公司2007年度财务报表审计业务报备工作。各地注册会计师协会应及时研究新准则实施过程中出现的问题，发现问题的要及时跟进，密切跟踪在上市公司2007年年报审计工作中出现的“炒鱿鱼、接下家”行为，对于恶意“接下家”行为实施重点监控。
附件2：2007年年报需要关注的重点项目
一、新会计准则实施对上市公司提高会计信息质量、促进上市公司可持续发展和资本市场的积极作用。
二、财务报表有关项目波动分析
（一）营业收入，重点关注营业收入的构成及其异常变动原因、是否存在分期收款销售情况等。
（二）投资收益，重点关注处置投资实现的投资收益、采用权益法核算长期股权投资产生的投资收益及其异常变动原因等。
（三）公允价值变动收益，重点关注交易性金融资产及负债、采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的损益及其异常变动原因、公允价值的确定方法等。
（四）资产减值损失，重点关注资产减值损失的构成及其变动原因，包括对商誉及使用寿命不确定的无形资产是否计提减值准备、各项资产减值损失的计提基础等。
（五）所得税费用，重点关注递延所得税对所得税费用的影响金额、所得税费用（收益）与会计利润的关系等。
（六）营业外收支，重点关注债务重组利得或损失、政府补助等。
（七）金融资产的分类基础及持有金融资产的具体分类情况。
（八）特殊交易的会计政策选择，如当期发生企业合并的，对企业合并类型的判断基础。
（九）编制合并财务报表的，其合并范围当期是否发生变化及其变化原因。
（十）其他产生净资产变动较大的项目及其变动原因。
三、同时发行A股、B股或A股、H股的企业，境内外财务报告的有关项目差异的情况及其原因。
新准则实施后发布的有关文件及专家工作组意见
1.企业会计准则解释第1号（财会[2007]14号）
2.
3.
4.
5.关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知（财税[2007]80号）
6.关于做好企业会计准则实施有关问题的通知（财办会[2007]2号）
7.关于进一步做好上市公司2006年度财务报告审计工作的通知（财会便[2007]5号）
8.关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发[2006]136号）
9.中国注册会计师协会关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知（会协[2008]3号）
10．关于切实做好上市公司2007年报执行新会计准则监管工作的通知（证监办发[2008]7号）
Ⅱ、中注协会协2008[3]号
关于做好上市公司2007年度财务报表审计工作的通知
一、全面贯彻落实新审计准则
会计师事务所应当继续强化新审计准则的学习，牢固树立风险意识，进一步完善审计规程和事务所质量控制制度，严格执行质量控制，保证执业质量，防范执业风险，独立、客观、公正地发表审计意见。
1、全面贯彻风险导向审计理念，并切实应用到审计实务中。严格按照审计准则的要求，全面了解被审计单位及其环境，充分把握上市公司存在的高风险领域，并与控制测试和实质性程序的实施有机结合起来，将审计资源投入到高风险领域，防止风险评估程序形式化和简单罗列公司资料。
2、结合风险评估程序，设计和实施控制测试，合理确定控制测试的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论。
3、在设计和实施实质性程序时，应当充分考虑评估的重大错报风险水平和控制测试的结果，合理确定实质性程序的性质、时间和范围，并重点关注函证、存货监盘等重要程序的实施情况。
4、严格遵循质量控制准则的要求，强化项目质量控制复核。确保项目质量控制复核人员具备履行职责需要的技术资格，保证项目质量控制复核人员的客观性和权威性，详细记录项目质量控制复核情况，保证在出具报告前所有重大事项和意见分歧已得到满意的解决。
5、按照审计准则的要求编制审计工作底稿，并及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，均应当记录审计工作底稿变动的时间和人员以及复核的时间和人员、审计工作底稿变动的理由以及审计工作底稿变动对审计结论产生的影响。
二、落实新会计准则要求，关注重大风险领域审计
2007年是新会计准则正式实施的第一年，会计师事务所应当对上市公司执行新会计准则过程中的新情况、新问题予以充分关注，并对下列高风险领域保持职业谨慎，切实做好新准则实施后的首次年报审计工作：
1、采用公允价值计量的金融工具和投资性房地产等项目公允价值的变动；
2、涉及应收账款坏账准备的计提、预计负债的估计、资产减值准备等项目的重要会计估计变化；
3、编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性；
4、关联方认定及重大的关联交易；
5、不具有商业实质的交易；
6、债务重组、资产处置及置换；
7、异常的股权转让；
8、股权激励措施。
2008年度报表
Ⅰ、财政部财会函[2008]60号
关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知
(三)各地财政部门应当督促本地区执行会计准则的企业编制2008年财务报告时，重点关注以下要求：
1、会计政策和会计估计涉及企业财务状况和经营成果，应当保持会计政策的前后一致性。企业2008年变更会计政策的，应当提供符合会计政策变更条件的依据和说明，不得滥用会计政策。
2、同时发行A股和H股的上市公司，对于以前期间从未涉及而于2008年新发生的交易事项，在A股和H股财务报告中所选择的会计政策、所做的会计估计应当保持一致；对于原已存在的差异，鼓励其在编制2008年年报时调整一致，如果调整确实存在困难的，应逐步消除有关差异并在年报中加以说明。
3、高危行业企业按照规定提取的安全生产费用，应当按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理，在所有者权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独列报，不再作为负债列示。煤炭企业在固定资产折旧外计提的维简费，应当比照安全生产费用的原则处理。
4、固定资产大修理费用等后续支出，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不符合资本化条件的，应当计入当期损益。符合固定资产确认条件的周转材料，应当作为固定资产列报，不得列入流动资产。
5、企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。
6、企业对采用公允价值计量的各项目，应当严格遵守会计准则相关规定，提供明确的证据表明其公允价值确定的合理性，特别关注估值模型以及计算参数的有关情况，并在附注中作详细披露。
企业应当继续谨慎采用公允价值模式计量投资性房地产，除非有明确的证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠取得外，应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。
7、企业应当正确理解会计准则中有关“控制”的规定，合理确定企业合并类型和合并财务报表的合并范围。判断企业对被投资单位是否形成控制时，应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况。当期因购买子公司或其他原因导致合并范围发生变化的，应当在附注中披露合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据等。企业将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的，应在附注中披露判断依据。
8、企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。
9、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
10.企业应当按照会计准则规定谨慎确认资产减值和预计负债。确认资产减值应有充分确凿的证据支持，确认预计负债应当基于充分合理的估计基础。
企业对于上述事项已经进行的处理与本通知要求不一致的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。
Ⅱ、中注协 会协[2008]81号
关于做好上市公司2008年度财务报表审计工作的通知h
一、审计工作要全面体现新审计准则的要求
会计师事务所应当进一步完善审计规程和事务所质量控制制度，严格执行质量控制，保证执业质量，防范执业风险，独立、客观、公正地发表审计意见。
1．积极总结实施新审计准则的经验，查找影响审计质量的薄弱环节，切实贯彻风险导向审计。
2．要科学安排审计工作，将制定审计策略作为规划、协调和组织审计工作的科学手段，合理确定审计的范围、时间和方法。
3．全面了解被审计单位及其环境，把握上市公司存在的重大错报风险领域，充分识别财务报表存在的重大错报风险。
4．合理确定控制测试的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，将审计资源投入到高风险领域。
5．合理确定实质性程序的性质、时间和范围，落实重要财务报表项目的实质性审计程序，将函证、监盘、固定资产检查、会计估计审计等常规审计程序落实到位。
6．严格遵循质量控制准则的要求，强化项目质量控制复核。确保项目质量控制复核人员具备履行职责需要的技术资格，保证项目质量控制复核人员的客观性和权威性，详细记录项目质量控制复核情况。
二、审计工作要关注重大会计风险领域
会计师事务所应当在总结去年工作基础上，确定重大会计风险领域，并对上市公司面临的下列重大风险领域予以充分关注，保持必要的职业谨慎：
1．对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认；
2．金融工具的分类和计价依据；
3．涉及资产减值准备等项目的重要会计估计变化；
4．开发费用资本化问题；
5．企业合并及异常的股权转让行为；
6．套期会计的使用条件和标准问题；
7．在不活跃交易市场下，长期股权投资及商誉的减值测试；
8．上市银行贷款损失准备金的确定；
9．关联方关系及重大的关联交易；
10．编制财务报表所依据的持续经营假设的适当性。