男人不射什么原因:毕业财经类调查报告

毕 业 调 查 报 告

题  目：对上市公司会计寻租分析及对策研究的

调查报告

姓    名：颜同学

学    号：20093060738

系    别：经济管理系

专    业：工商企业管理

年    级：0931班

指导老师：李桥英

目录

前言……………………………………………………………………………………………2

一、寻租行为危害……………………………………………………………………………2

二、上市公司会计寻租的概念………………………………………………………………2

（一）上市公司会计寻租行为………………………………………………………………2

1、会计政策选择中的会计寻租………………………………………………………………2

2、会计估计运用中的会计寻租………………………………………………………………2

3、会计信息披露中的会计寻租………………………………………………………………3

4、会计造假”中的会计寻租…………………………………………………………………3

（二）对上市公司寻租行为处罚制度松散…………………………………………………3

1、发行审核制度弊端…………………………………………………………………………3

2、缺乏退市制度………………………………………………………………………………3

３、寻租行为惩罚过轻…………………………………………………………………………3

三、今上市公司存在的寻租行为分析（绿大地公司为例）…………………………………3

（一）绿大地公司治理方面存在的问题………………………………………………………4

１、公司存在虚增资产………………………………………………………………………5

２、虚增收入存在问题………………………………………………………………………5

３、现金流量的问题…………………………………………………………………………5

4、更换高管人员及事务所……………………………………………………………………5

（二）减少会计寻租行为策……………………………………………………………………5

1、针对虚增资产解决…………………………………………………………………………5

2、针对收入方面的管理………………………………………………………………………5

3、利用WBS及关键路线加强项现金流量进度管理…………………………………………6

4、加强聘用高管及会计师事务所……………………………………………………………6

参考文献…………………………………………………………………………………………6

致谢………………………………………………………………………………………………6

对上市公司会计寻租分析及对策研究的调查报告

颜同学  会计0931班

前言：以会计数据作为监管工具的各种政策、规定等所创造的真实租金及其易得性是导致会计寻租产生的深层原因,而不是有关会计信息确认、计量和披露等规定所创造的虚拟租金会计寻租一旦存在就会以其惯性促使会计管制及会计设租现象的持续存在 ,因而会计寻租在一定条件下只能被适度控制而不可能彻底消除 ,而会计寻租的存在会导致社会经济资源租值的耗散 ,从而引起社会福利的损失。从而对此经济寻租现状进行调查报告，并结合实际解决此现状的方案。

一、寻租行为危害

从寻租会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用;对于会计寻理论、会计政策选择理论和管理学理论出发,结合我国具体情况,将会计寻租分为博弈性寻租、造假性和操纵性寻租,也分析了会计寻租的利与弊,在肯定会计寻租积极作用的同时更侧重于会计寻租的负作用。介绍了会计寻租危害，分析了我国会计政策寻租的表现、特征，最后提出了治理会计政策寻租的相关建议，以期能提供良好的会计环境，确保会计信息质量。

二、上市公司会计寻租的概念

会计寻租所谓寻租，即寻求租金，就是寻求利润、利益、好处, 就是那些通过某一行业获得垄断地位或维持垄断地位来获得或保持现存租金的行为称为寻租。为利益主体寻求直接的非生产性利益的行为它也是人们凭借政府保护而进行的寻求财富转移的活动。它包括“旨在通过引入政府干预或者终止它的干预而获利的活动”。

（一）上市公司会计寻租行为

1、会计政策选择中的会计寻租

在市场经济条件下，上市公司管理者可通过具体会计政策及会计处理方法的选择，或者增加企业账面利润，或者最大限度降低或缓解新准则所带来的负面影响。如公司管理者为了薪金报酬；大股东为了融资；地方政府为了吸引资金，刺激当地经济发展等等，这就是会计政策选择中的会计寻租行为。

2、会计估计运用中的会计寻租

企业在进行一项交易或发生某一事项过程中会存在一些导致交易或经济事项发生不同结果的不确定因素。这样，企业会计人员就需要利用最近的相关信息和职业经验作出估计和判断,进行恰当的会计处理,而这就给会计寻租留下空间。如上市公司为了某些集团的利益，会对经济事项故意进行错误估计，这就是会计估计运用中的会计寻租行为。

3、会计信息披露中的会计寻租

上市公司及时、全面披露会计信息是上市公司法定的职责和义务。然而有一些上市公司对一些重要事项隐瞒不报，或有意漏报、错报，借以粉饰报表，不当得利。如委托理财，上市公司会隐瞒不报，或有意漏报、错报，借以粉饰报表，不当得利，这就是会计信息披露中的会计寻租行为。

4、会计造假”中的会计寻租

会计造假是非法的，是最恶劣的会计寻租行为,也最见不得阳光。如通过虚构经济业务,伪造、变造会计凭证,或夸大利润,或掩盖亏损,以谋取非法利益。这就是“会计造假”中的会计寻租行为。

（二）对上市公司寻租行为处罚制度松散

1、发行审核制度弊端

证监会承担了交易所本应承担的发行审计责任，又缺乏监督结构，无疑增加了其中的寻租空间。如果交易所责任发行审核，证监会负责监督，两者各归其位，加大其中权利制衡力量，就能更好避免上市造假等事件的发生。

2、缺乏退市制度

缺乏退市制度的投机市场孕育了造假行为。由于缺乏退市制度，只要成功进入市场，就能在市场里“混”。 “绿大地欺诈上市凸显了诚信文化的缺失，也凸显了资本市场对造假行为的惩处力度不够，更重要的是发行审批的上市体制提供了‘圈钱’的土壤和太多的权力寻租空间，必须进行改变。

３、寻租行为惩罚过轻

通过欺诈上市，可按现有法律处以非法募集资金金额5%以下罚金，资本市场惩罚过轻的弊端，惩罚力度过小，威慑力不足。

三、今上市公司存在的寻租行为分析

会计寻租行为就是寻租者借助会计信息，进行不当得利的行为。绿大地是云南省第一家上市的民营企业， 2007年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.71万元人民币。后来绿大地董事长何学葵的4300多万股限售股于2010年12月20日被公安机关冻结一事，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。

（一）绿大地公司治理方面存在的问题

１、公司存在虚增资产

绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地2010年年报全年收入总额为35,905.95万元，而其中绿化工程占据了34484.67万元，这无疑是审计重点所在。

２、虚增收入存在问题 

2010年度，绿大地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2,769,547.79元。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远远大于实际库存金额。

３、现金流量的问题

在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿元、1.57亿元、6.14亿元，更正后均为空白。银行，是对企业现金流转客观全面的记录。它具有如下特点1.可获得性强。2.证明力强。 3.相关度高。在报表上你可能看见绿大地往A公司打了500万，绿大地给B打了500万，绿大地再给A公司打了500万。现金流看上去就有了1500万。

4、更换高管人员及事务所

绿大地自2007年末上市至今，3年时间就更换了3家审计机构、3任财务总监，而且每次都是发生在年报披露前夕。在2008年之前，深圳市鹏城会计师事务所与绿大地合作时间长达7年。加之审计费用在短暂的一年间增长近一倍，更为引人怀疑的是变更事务所的原因不尽合理。由于上市公司内部治理结构失效，上市公司审计的委托人是上市公司的经营管理人员，审计机构明显处于被动的地位。

（二）减少会计寻租行为的对策 

1、针对虚增资产解决

注册会计师对合同真伪有免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真伪签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，而非一概全免。

2、针对收入方面的管理

审计时首先要掌握控股股东的情况以及本公司所属子公司的情况，对关联方之间发生的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交易的价格和支付手段是否异常。

3、利用WBS及关键路线加强项现金流量进度管理

WBS（Work Breakdown Structure），即工作分解结构。它是将项目整体任务按照一定的目的细分化为一个个相互独立、相互制约的活动的工程系统。根据WBS法将技改项目总体任务、目标进行分解，确定各任务的相互关联。利用WBS可将技改项目任务分解细化成每个小项目，有利于明确任务并使项目工作的组织管理细化，尤其对项目的进度、每个工作任务现金流的管理有极大的帮助。具体用途体现在及时协调技改项目实际状况变化与筹措资金额差异的矛盾，提高现金流入进度安排上的准确性，使调整后的筹措资金进度额与项目的支出进度尽量匹配。

4、加强聘用高管及会计师事务所

关于上市公司聘用、更换会计师事务所《(审计事务所)有关问题的通知》的相关规定，对公司人力资源部人员素质的训练，公司解聘或者不再续聘会计师事务所应由股东大会做出决定，并在有关的报刊上予以披露，必要时说明更换原因，并报中国证监会和中国注册会计师协会备案。公司解聘或者不再续聘会计师事务所应事先通知会计师事务所，会计师事务所有权向股东大会陈述意见。继任会计师事务所应向前任会计师事务所了解公司更换会计师事务所的原因，如无正当理由解聘或不再续聘会计师事务所，则不应接受委托；前任会计师事务所应予协助并在必要时提供工作底稿。

参考文献

[1] 林秉风;卢静;会计寻租行为与会计信息失真问题探讨论文集[C];2005年
[2] 蒋尧明;上市公司会计信息披露的真实性与虚假陈述研究[J];会计研究;2004年01期

[3] 杨纬隆;李介新;于万涛 来源:《财会通讯(学术版)》 2007年第8期
[4] 马永强等著. 从寻租理论看会计信息人为失真.广西财政高等专科学校学报，2002.2

[5] 颜敏等著. 会计寻租研究.会计研究，2010.2

[6] 林钟高等著. 寻租理论与会计准则.财经研究，2001.2

致谢

时光匆匆，转眼间大学三年的美丽时光即将结束，感触颇多，在老师同学的指导和帮助下，通过学习专业知识学习和社会实践，在综合素质上有了很大程度的提升，并牢记力求上进，脚踏实地，不断提高自己。

在此特别感谢我的论文指导老师李某某老师能够在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文，并给我提出了许多宝贵的意见，使我的论文得以顺利完成。