银河汽车:现金流量表的编制理论与要点

来源:百度文库 编辑:偶看新闻 时间:2021/01/17 01:28:01
现金流量表的编制理论     新的会计准则用<现金流量表>代替了原来的<财务状况变动表>,这是一个进步。由于这张报表理论新颖,表达结构独特,给财务人员的编制工作带来一定的困难。本文从其编制原理出发阐述现金流量表的编制方法,以便大家能从理论上把握该表的编制,从而在实务工作中更好的编制<现金流量表>。
(一)一个重要的基础会计理论
  在谈<现金流量表>之前,我们先来复习一下一个重要的基础会计公理。这是一个我们在编制财务报告时使用的一个基本公式:
  期初结存+本期收入-本期支出=期末结存
将上公式变形得到新公式:
   本期收入-本期支出=期末结存-期初结存
  公式左边:“本期收入-本期支出”。从资金角度看,它反映了本期间内资金的总流入和总流出,是流量指标的比较,是会计主体各种活动最全面、最简练的概括和反映,也是现代会计计量损益的基本思路,是动态的比较。
  公式右边:“期末结存-期初结存”。这表示结存量的盘点结果,它反映一定经营期间的会计主体活动对财产存量的影响情况。是早期会计计量损益的思路,是两个不同时点的存量指标的对比,是静态的比较。
(二)<现金流量表>直接法的理论推理
  根据公式“本期收入-本期支出=期末结存-期初结存”这个会计理论的基本公式,我们可知:
       本期现金收入-本期现金支出=现金期末结存-现金期初结存
  因为企业现金活动主要分为经营、投资、筹资三部分,因此将现金收支也分为经营、投资、筹资三部分,上面的公式变形为:
  经营现金收入-经营现金支出+投资现金收入-投资现金支出+筹资现金收入-筹资现金支出=现金期末结存-现金期初结存
  这和<现金流量表>直接法的基本格式是一致的。它是<现金流量表>基本勾稽关系,也是<现金流量表>的基本表达方式。因此根据这个公式我们可以这样判断:<现金流量表>是收付实现制下以“本期收入-本期支出=期末结存-期初结存”为依据,涵盖一定时期企业现金活动的财务报告。
(三)<现金流量表>间接法的理论推理  
  间接法的编制原理和原来的<财务状况变动表>是一样的,只是编制基础不同。前者的编制基础是现金,后者则是流动资金。理论推理过程如下:
已知下面4个公式:
(1)现金净增加额=本期现金流入-本期现金流出
(2)本年利润=本期收入-本期成本费用
(3)本期收入=本期现金收入+本期非现金收入
(4)本期成本费用=本期现金支出成本费用+本期非现金支出成本费用
由将公式(3)(4)代入公式(2)可得:
本年利润=本期现金收入+本期非现金收入-本期现金支出成本费用-本期非现金支出成本费用
整理可得公式(5):
本年利润=(本期现金收入-本期现金支出成本费用)+(本期非现金收入-本期非现金支出成本费用)
将公式(1)代入公式(5)可得
本年利润=现金净增加额+本期非现金收入-本期非现金支出成本费用
移项可得公式(6)
现金净增加额=本年利润-本期非现金收入+本期非现金支出成本费用
这就是间接法的基本编制公式了,“本期非现金收入”形成了应收帐款,就对应表中的“经营性应收项目的减少”;“本期非现金支出成本费用”具体细化为“折旧”、“摊销”等项目。这样就得到了间接法编制的<现金流量表>了  
现金流量表的编制要点1.现金
  现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
  会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”帐户核算的库存现金,还包括企业“银行存款”帐户核算的存入金融企业、随时可以用于支付的存款,也包括“其他货币资金”帐户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等其他货币资金。应注意的是,银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款,如不能随时支取的定期存款等,不应作为现金,而应列作投资;提前通知金融企业便可支取的定期存款,则应包括在现金范围内。
2.现金等价物
  现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。如企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
  一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件:期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小。其中,期限较短,一般是指从购买日起,三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。
3.现金流量
  现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。如企业销售商品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金,形成企业的现金流入;购买原材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等而支付现金等,形成企业的现金流出。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好,资金是否紧缺,企业偿付能力大小,从而为投资者、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。应该注意的是,企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出,如企业从银行提取现金,是企业现金存放形式的转换,并未流出企业,不构成现金流量;同样,现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量,比如,企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。
权责发生制和收付实现制
1.权责发生制和收付实现制
2.权责发生制和收付实现制的互换
应计基础 调整 现金基础
销售收入 + 期初应收帐项 - 期末应收帐项 = 销售现金收入
销售成本 + 期末存货 - 期初存货+ 期初应付帐项 – 期末应付帐项 = 购货现金付出
营业费用 + 期末待摊、预付费用-期初待摊、预付费用
+ 期初应付、预提费用-期末应付、预提费用=营业费用付现额
基本要求
1.企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后,不再编报财务状况变动表。
2.现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。
3.现金流量表应由制表人、会计主管和单位负责人签字盖章。
4.企业应当根据编制现金流量表的需要,做好有关现金帐簿的设置等会计基础工作,有条件的企业还应设置编表所需要的有关辅助帐簿。
5.企业应当就现金等价物的确认标准,作出明确规定,并加以披露。现金等价物的确认标准如有变更,应对其加以说明,并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。
关于现金流量表准则
现金流量的分类

(一)、关于现金流量的分类
  本准则将现金流量分为三类,即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量
1.经营活动
  经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
  根据上述定义,经营活动的范围很广,它包括了企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就工商企业来说,经营活动主要包括:销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等等。
  各类企业由于行业特点不同,对经营活动的认定存在一定差异,在编制现金流量表时,应根据企业的实际情况,对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊,本准则对金融保险企业经营活动的认定作了提示。
2.投资活动
  投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等有期限在一年或一个营业周期以上的资产。
  这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排队在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
投资活动主要包括:取得和收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等等。
3.筹资活动
  筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
  这里所说的资本,包括实收资本(股本)、资本溢价(股本溢价)。与资本有关的现金流入和流出项目,包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
  这里“债务”是指企业对外举债所借入的款项,如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。
(二)、关于经营活动产生的现金流量1.销售商品、提供劳务收到的现金
  销售商品、提供劳务收到的现金指企业销售商品或提供劳务等经营活动收到的现金。
  注意以下几点:
1.本项经营活动包括所有经营活动,其中经营性租赁除外;
2.本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额;
3.本项目应包括收回前期的货款和本期预收的货款;
4.发生销货退回而支付的现金应从本项目中扣除。
  当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出:
  销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失
2.收到的租金
  本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。
3.收到的增值税项税额和退回的增值税款
  企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金,应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量,企业应在“应收帐款”和“应收票据” 科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应收帐款(应收票据)——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。
4.收到的除增值税以外的其他税费返还
  企业除增值税税款退回外,还有其他的税费返还,如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。
5.购买商品、接受劳务支付的现金
  购买商品、接受劳务支付的现金,包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。
  因购买商品或接受劳务而同时支付的、能够抵扣增值税销项税额的进项税额,在“支付的增值税款”项目中反映。如果购买商品或接受劳务时,其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额,则仍在本项目中反映。
  企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出:
  购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金
6.经营租赁所支付的现金
  企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。
7.支付给职工以及为职工支付的现金
  本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等;为职工支付的其他现金,如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。
8.支付的增值税款
  本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额,以及实际交纳的增值税税款。为便于计算这一项目的现金流量,企业应在“应付帐款”和“应付票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。“应付帐款(应付票据)——货款”科目用以调整计算购买商品、接受劳务支付的现金。
  投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示,不在本项目中反映。
9.支付的所得税款
  本项目反映企业当期实际支付的所得税。
10.支付的除增值税、所得税以外的其他税费
  本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。
  对有关投资项目发生的税金支出,不应列为经营活动的现金流量,应在有关投资项目中列示。如交纳的投资方向调节税,应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。
11.支付的其他与经营活动有关的现金
  除上述主要项目外,企业还有一些项目,如管理费用等现金支出,可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。
(三)、投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金
  企业收回的投资款项中包括两部分内容,一是投资本金,二是投资收益。除投资本金在本项目反映外,与投资本金一起收回的投资收益也应在本项目反映。但债券投资本金与利息,一般易于分清,其债券利息收入应与本金分开,在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。
2.分得股利或利润所收到的现金
  本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。
3.取得债券利息收入所收到的现金
  本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债券投资,其利息收入也应在本项目中反映。
4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
  本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
  如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,则应作为投资活动现金流出项目反映,列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。
5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
  企业为购建固定资产而支付的款项,包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。
  购买无形资产支付的现金,包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。
  购建固定资产项目中,不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。融资租赁租入固定资产所支付的租金,应在筹资活动的现金流量中反映。
6.权益性投资所支付的现金
  本项目反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金。
7.债权性投资所支付的现金
  本项目反映企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金。企业购买债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的,均按实际支付的金额反映。
8.其他与投资活动有关的现金收入与支出
  除上述各项投资活动以外,企业还会发生一些其他投资活动项目的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目和“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
(四)、筹资活动产生的现金流量
1.吸收权益性投资所收到的现金
  本项目反映企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中,股份有限公司公开募集股份,须委托金融企业进行公开发行,由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用,从发行股票取得的现金收入中扣除,以净额列示。
2.发行债券所收到的现金
  本项目反映企业发行债券等筹集资金收到的现金。本项目以发行债券实际收到的现金列示。委托金融企业发行债券所花费的费用,应与发行股票所花费的费用一样处理,即发行债券取得的现金,应扣除代理发行公司代付的费用后的净额列示。
3.借款收到的现金
  本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。
4.偿还债务所支付的现金
  本项目反映企业偿还债务所支付的现金,包括:归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。
  本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。对于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。
因借款而发生的利息支出,不在本项目反映,而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。
5.发生筹资费用所支付的现金
  本项目反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用,如咨询费、公证费、印刷费等。这里所说的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用,不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的费用,应在筹资款项中抵扣,不包括在本项目内。
6.分配股利或利润所支付的现金
  本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。
7.偿付利息所支付的现金
  本项目反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。
  不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、财务费用,均应在本项目反映。
8.融资租赁所支付的现金
  本项目反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。
9.减少注册资本所支付的现金
  企业由于经营状况发生变化,如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等,企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出,在本项目反映。
10.与筹资活动有关的其他现金收入与支出
  除上述各项筹资活动以外,企业还会发生一些其他与筹资活动项目有关的现金收入和现金支出。这些收入和支出分别在“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
现金流量表的结构和编报中几个相关的问题
1.总额法和净额法
  所谓现金流量编报的总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示,收支互不相抵。
  净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后净额列示。
  现金流量表一般应当以总额反映,从而全面揭示现金流量的方向、规模和结构。但对于那些代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和支出应当以净额列示。
2.直接法和间接法
  直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动,椐此计算出经营活动的现金流量。
  现行会计准则规定采用直接法,同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息,也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
3.现金流量表的结构
  现金流量表分正表和补充资料两部分。
  现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出=现金流量净额”为基础,采取多步式,分别经营活动、投资活动和筹资活动,分项报告企业的现金流入量和流出量。
现金流量表补充资料部分又细分为三部分,第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动;第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量,即所谓现金流量表编制的净额法;第三部分是现金及现金等价物净增加情况。
现金流量表正文的编制方法  
从直观的角度看,现金流量表可以通过对现金及其等价物的明细记录(如日记帐)按现金流量的分类直接编制(事实上现金及其等价物的日记帐可以视同现金流量表),但当现金业务量较大时,进行人工的分类并不现实,实务中可以通过对损益表、资产负债表项目调整编制。
采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录,必要时可能需要追索到原经济业务的具体内容。
 现金流量表的具体编制方法有两种,工作底稿法和T形帐户法,以下以工作底稿法为例,列示现金流量表的编表程序:
第一步,设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。(资产负债表、损益表略。)
第二步,编制调整分录并过入到工作底稿中。
现金流量表编制中的四大误区误区一:没有划清“企业的往来资金”中经营性与筹资性的界限  例:a公司向b公司借入100万元,收到银行存款,不久,a公司向b公司偿还80万元,已用银行存款支付。  对于a公司,大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量,即将借入资金100万元列入“收到的其他与经营活动有关的现金”,偿还80万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”。也有少部分企业当作是筹资活动产生的现金流量,即将借入资金100万元列入“借款所收到的现金”,偿还80万元列入“偿还债务所支付的现金”。   对于b公司,大部分企业在编制现金流量表时将往来资金当作经营活动产生的现金流量,即将借出资金100万元列入“支付的其他与经营活动有关的现金”,收到资金80万元列入 “收到的其他与经营活动有关的现金”。但忽视了以下原则:  1.集团内部母公司与子公司、子公司与子公司的资金往来均应当作经营活动产生的现金流量,因为这样利于母公司编制合并现金流量表;  2.企业向其他企业借入的资金,如果金额较大,引起企业的债务规模及构成发生较大变化的,企业可以将借入资金与偿还资金当作筹资活动产生的现金流量;如果借入的资金金额较小,或者企业与关联单位、关系客户的资金往来比较频繁,会导致企业有时是债务人,有时是债权人,企业应将借入资金与偿还资金当作经营活动产生的现金流量;  3.企业的借入资金无论当作经营活动产生的现金流量还是筹资活动的现金流量,都要注意偿还的口径与借入的口径在填列现金流量表时要一致;  4.对于b企业,如果拆出资金要收取a公司的利息,并收取的利息比较大,可以将拆出资金、收回资金和利息当作投资活动产生的现金流量。除此之外应作为经营活动产生的现金流量。误区二:对“利息收入、支付的金融机构手续费”填列“一刀切”  由于《企业会计准则—现金流量表》没有明确财务费用中的利息收入、支付的金融机构手续费在哪个项目中进行反映,企业在实际操作中普遍做法是填列在“收到的其他与经营活动有关的现金”、“支付的其他与经营活动有关的现金”。也有些企业将其填列在“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”。在编制现金流量表附表中“财务费用”项目时,就要根据主表中利息收入、支付的金融机构手续费的分类来进行分析,因为现金流量表附表中“财务费用”为非经营活动产生的财务费用。如果企业将利息收入、支付的金融机构手续费列入经营活动产生的现金流量,由于已经在附表中“净利润”项目中体现,所以不应在该项目中反映,这样现金流量表附表中的财务费用与利润表中的财务费用就不一致了。  财务费用中的利息收入、支付的金融机构手续费如果金额较大,为使报表使用者清楚了解,最好将其当作筹资活动的现金流量。另外,集团内母子公司的分类口径应该一致。  误区三:“四险一金”及个人所得税列入“支付的各项税费”  现金流量表中“支付的各项税费”项目填列的税费必须由企业来承担,而代扣职工的个人所得税不是由企业承担。企业代扣代缴行为与企业不代扣代缴的结果应该是一致的,所以交纳的“个人所得税”不能列入“支付的各项税费”项目,而应列入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。  误区四:对附表中“预提费用和存货的理解不明晰  现金流量附表中“预提费用的增加(减:减少)”,正确理解应该为“经营性预提费用的增加(减:减少)”。所以,企业在填列该项目时,应将非经营性的预提费用扣除,主要是扣除预提的利息费用;  现金流量附表中“存货的减少(减:增加)”正确理解应该为 “经营性存货的减少(减:增加)”。所以,企业在填列该项目时,应将非经营性的存货扣除,主要是扣除存货中对外投资、用于在建工程和非生产机构的部分。