京东方a与四川长虹:出口退税账务处理示例

例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7.5（汇率）＝90万元

征退税率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8万元

借：产品销售成本                         10.8

  贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8

借：应收外汇账款                        90万元

  贷：出口销售收入                      90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款－出口退税　                20万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

　贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。   34万元

例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

借：原材料                    80万元

借：应交税金――应交增值税（进项税额）  13.6万元

贷： 应付账款                         93.6万元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借： 应收外汇账款                         75万元

贷：销售收入                          75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元

借：产品销售成本                        9.06万元

　贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元

2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：产品销售成本　                        10万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元

3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

借：应收补贴款－出口退税　                11万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

　贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。   29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×（17％-5％）＝0.6万元

借：销售收入                                  5万元

  贷：应收外汇账款                            5万元

借：产品销售成本                           0.6万元

　贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元
例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×7.55（汇率）＝377.5万元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元

借：应收账款                       377.5万元

  贷：销售收入                    322.65 万元

  贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 54.85万元

2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×7.55（汇率）＝75.5万元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元

借：以前年度检查调整                10.97万元

  贷：应交税金－增值税检查调整      10.97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53万元

借：以前年度检查调整                4.53万元

  贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10.97－4.53＝6.44万元

6.44－3＝3.44万元

借：应交税金——增值税检查调整    6.44万元

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3万元

    贷：银行存款                   3.44万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元

借：原材料－辅料           10万元

借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

  贷：应付账款                11.7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷（1+0.17％）＝5.13万元

借：应收账款                   6万元

  贷：销售收入－内销收入         5.13万元

  贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

出口销售：

1×7.55（汇率）＝7.55万元

借：应收外汇账款           7.55万元

  贷：销售收入－出口销售收入   7.55万元

计算来料加工进项转出：

5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元

1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元

借：销售成本－出口销售成本         1.01万元

  贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元

二、外贸企业账务处理

例一：外贸企业一般贸易账务处理

淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷（1+0.17％）＝51.28万元

60-51.28＝8.72

借：库存商品               51.28万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元

  贷：应付账款                     60万元

2、转出征退税率之差部分。

51.28×（17％－11％）＝3.08万元

借：销售成本                     3.08万元

  贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元

3、出口离岸价8万美元，并申报退税

51.28×11％＝5.64万元

8×7.55（汇率）＝60.4万元

借：应收出口退税                  5.64万元

  贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3.08万元

借：应收外汇账款                  60.4万元

  贷：出口销售收入                 60.4万元

例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

8×7.55（汇率）＝60.4万元

借：商品采购-进口材料         60.4万元

 贷：应付外汇账款         60.4万元

2、材料入库

借：材料物资             60.4万元

  贷：商品采购-进口材料         60.4万元

3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

借：应收账款              81.9万元

  贷：商品销售收入           70万元

  贷：应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元

4、结转销售成本

借：商品销售成本             60.4

  贷：商品采购-进口材料         60.4万元

5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

借：库存商品              80万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元

  贷：应付账款             93.6万元

6、众志公司出口销售10万美元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借：应收外汇账款            75.5万元

  贷：出口销售收入            75.5万元

7、结转应收出口退税

13.6-11.9＝1.7万元

借：应收出口退税             6万元

  贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：应收出口退税             11万元

  贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理

1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借：商品采购-进口材料         75.5万元

 贷：应付外汇账款         75.5万元

2、材料入库

借：材料物资             75.5万元

  贷：商品采购-进口材料        75.5万元

3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床

借：委托加工材料         75.5万元

  贷：材料物资            75.5万元

4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）

借：委托加工材料         15万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元

  贷：应付账款                  17.55万元

5、商品入库 

借：库存商品                    90.5万元

  贷：委托加工材料              90.5万元

6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）

借：应收出口退税                2.55万元

 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元

例四：外贸企业出口不退税产品账务处理

淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

40×7.55（汇率）＝302万元

302÷（1+17％）×17％＝43.88万元

借：应收账款                       302万元

  贷：销售收入                    258.12 万元

  贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 43.88万元

例五：外贸企业补征税账务处理

淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。

由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

100×17％＝17万元

100×11％＝11万元

20×7.55（汇率）＝151万元

借：销售成本                  6万元

  贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：应收出口退税               11万元

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

借：应收外汇账款               151万元

  贷：出口销售收入             151万元

所以，补税时：

借：销售成本                  11万元

  贷：应收出口退税              11万元

应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元

借：出口销售收入               21.94万元

  贷：应交税金－应交增值税      21.94万元

增值税“免抵退”一看就明白想弄清“免、抵、退”就必须弄明白，这三个字的含义：
“免”即是指免征销售环节的增值税
“抵”即是指应退的税可以抵减当期内销应纳的税额
“退”即未抵减完的部分国家退还给企业
从理论上来讲，企业出口货物除了免征销售环节纳增值税，还应该退还购进材料时的进项部分。但我们国家会计核算水平还不高，考虑到还有假账，错账等因素的存在，国家不可能直接按企业账簿上外销货物的进项税额直接退税。国家就选择一个相对合理的方法，即出口货物的离岸价乘以一定的退税率来作为退税的标准。用这种替代的方法来作为退税的依据，购进货物使用的税率（一般为17%）与退税率之间的差额，应该作为进项税额转出（即教材P55，当期免抵退税不得免征和抵扣税额）。
当企业又有出口业务同时也有国内业务的时候，就会出现一方面国家要对出口退税，另一方国家要对内销征税，这样就可以两者相抵（相抵后的结果即为当期应纳税额）。
相抵后的结果如果是正数，这时就说明企业的出口退税已经全部抵减，企业当期应该按这个结果交税
如果是负数，刚需要进一步计算这个负数的性质——是因为内销货物进项大于销项产生的，还是因为出口未退的原因产生的。所以，要计算一个出口退税的限额，即 “出口货物的免抵退税额”，如果这个限额比刚才的负数绝对值小，说明刚刚计算的负数中包括两个部分一个部分是内销进项大于销项的部分，另一部分是出口应退 的部分，这时，国家就会把出口应退的部分退回企业。如果这个限额比刚才的负数绝对值大，说明，应退的税有一部分已经抵消了，国家就只能按照抵减内销后的那 个负数进行退税了。
例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额
分析：
当期的进项税额34万，可以分成两个部分：第一部分就是当期内销货物的进项税额；第二部分就是当期外销货物的进项税额。当期外销货物的进项税额又可以分成两部分，即可以退税（13%）部分和不可退税（17%-13%）部分。
这样，我们就把进项税额分成了三个部分，第一部分是内销货物的进项税额，第二部分是出口可以退税的部分，第三部分就是出口不可退税的部分。对于这三个部 分，前两部分都可以抵减当期的销项。第三部分是作为进项税额转出（在会计上是转作企业出口货物的销售成本）。所以，在计算当期应纳税所得额的时候，就必须 在进项中扣除第三部分
即：
当期应纳税额=内销100万*17%-（34-200*（17%-13%））-3=-12万元
中间的黑体部分就是扣除出口货物不可退税部分
这样，结果是-12，我们就要来分析这-12的性质：
因为形成负数的结果，有两种原因：第一种原因是当期进项大于当期销项（这个原因与出口无关，国家不会退这一部分的）；第二种原因是当期出口应退税没抵减完内销应纳的增值税。
这样就要进一步计算，“免抵退税的限额”=200*13%=26万
这样我们比较12万和26万这两个结果。我们就会明白，当期-12万的应纳税额，是免抵退税26万的一部分，其余的（26-12=14万）部分已经在当期中抵减了内销应纳的增值税（“抵”），国家应将12万退给企业（“退”）。
假设我们计算的当期应纳税额不是-12万，而是-30万，其余条件不变。
这样我们比较30万和26万这个结果，我们就会明白，当期-30万是由出口应退的是26万，当期内销货物进项大于销项是（30-26=4万）两部分组成。国家会把出口形成的应退26万给退给企业，由于内销货物进项大于销项的部分只能留在下个月继续留抵