现代内部审计五大流程与方法（三）

　　五、成果运用工作 
　　 
　　(一)整体内容框架 

　　(二)主要工作 

　　建立完善的审计公告与通报制度。积极争取高级管理层和各个被审计单位的支持。审计结果公告与通报工作必须加强。立项必审，审计必纠，结果必告。责任必纠。建立纠错机制和制度，审计一个项目，完善一项制度，教育一批干部。审计政策建议能够得到适当管理层的肯定、采纳和应用，形成制度和政策，以达到防弊、兴利与增值的目的。 

　　审计成果运用的具体体现：组织内部高层管理者对审计意见和建议的批示；职能部门对审计建议的采纳；相关责任人的移送处理。 

　　审计成果运用=高层批示+部门采纳+移送处理+建立健全政策与制度=防弊、兴利、增值。 
　　 
　　六、主要审计方法的运用 
　　 
　　传统审计方法往往被认为是审计取证方法，包括检查、监盘、询问、查询、函证、计算、分析性复核等方法。其实这是片面的，审计方法是一个体系，包括书面资料审阅方法、客观实物证实方法、审计调查方法、分析判断方法、审计沟通方法、审计写作方法与制度设方法等。 
　　 
　　(一)书面资料审阅方法 

　　1　核对法。核对记账凭证与原始凭证(内容、数量、日期、金额等)、核对凭证与账簿(日期、会计科目、金额、方向等)、核对明细账与总账(期初余额、本期发生额、期末余额)、核对账簿与报表、核对报表与报表。 
　　2　审阅法。审阅会计资料完整、齐全、正确；审阅经济活动真实、合法、合理。 
　　3　复算法。小计、合计、乘积、余额，通过复算发现差错。 
　　4　比较法。实际与计划比较、本期与前期比较。通过比较发现差异。 
　　5　财务分析法。比率分析法、趋势分析法、账户分析法与账龄分析法。 
　　 
　　(二)客观实物证实方法 

　　1　盘点法。采取恰当的盘存方式，包括突击式盘点(现金和贵重物品)与预告式盘点(一般物资)；选择合适的盘点时间，在营业或工作开始之时与之后；健全有关手续，明确有关责任。 
　　2　调节法。通过调节确认结账日财产实物的实存数。 
　　3　鉴定法。聘请信誉好有影响力的专家，对专业事项进行鉴定。 
　　 
　　(三)审计调查方法 

　　1　观察法(账外信息法)。观察法是“跳出”会计资料，从“账外”捕捉信息的审计调查方法。该方法没有固定格式，应处处留心，见机行事。灵活多样。 

　　2　询问法。审计工作要创造相互理解、相互信任的和谐气氛。审计人员要面带微笑，语言甜美。存在的问题大多数是由管理引起的，而管理的缺陷既有决策层和管理层的原因。也有具体实施人员的原因。审计人员最好的办法是引导被审计人自己分析、自己找缺点，避免主观假设、仓促下结论，要充分体会被审计人的意图、目的和困难，客观分析缺陷形成原因，淡化双方的对立情绪，在感情上与被审计人产生共鸣。提问时应注意技巧，善于倾听、耐心倾听。 

　　3　函证法。函证对象的选择主要关注关联方、往来单位、银行、账户余额大小，加强函证过程的控制。 

　　4　审计会议法。参加人员包括高层、中层管理人员，纪检、监察人员，被审计当事人和代表群众。加强审计前、审计中、审计后三维立体的会议沟通。 

　　5　问卷调查法。问卷涉及规定动作与自选动作调查，注重对各部门、各环节风险因素的调查。 

　　6　现场走访。询问+观察=现场走访。了解业务细节。列出访谈提纲。避免录音，创造相互信任的气氛。  
 
　　(四)审计分析判断方法 

　　审计是一种高智商的工作，经常要运用取证、判断、推理来核定事实，在一定程度上审计与被审计之间是一种智慧的较量。审计判断是审计人员根据专业知识和经验，通过识别和比较，对审计事项和自身行为所做的估计、断定或选择。审计判断具有目标性、主观性、经验性、风险性和连续性。 

　　审计判断的方法主要有： 

　　1　直觉判断法。直接判断法是审计人员运用已有的知识结构对当前需要判断的事项作出分析和推论。是建立在审计人员丰富的实践经验基础之上的。 

　　2　比较判断法。比较判断法是审计人员运用类比的原理，把需要判断的项目与类似的项目进行对比，从而分析其差异的判断方法。 

　　3　归纳判断。归纳判断是从个别特殊事件中推出一般结论的审计判断方法。现代审计中，审计人员通过抽样，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征。 

　　4　演绎判断。演绎判断是从一般原理出发推演出个别结论的思维方法；从一般法律法规、会计原则和审计准则的要求，针对具体经济业务推断出具体业务是否合法、公允的结论，是从一般到特殊的判断方法。