偶看新闻劳斯莱斯4s店:合并报表抵销分录总结
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/30 09:50:36
《抵销分录总结》是按照2005年注会考试辅导教材（中财出版社）所作的总结笔记。若有疏漏、错误之处，恳请指正。
在作总结的过程中，自己会有些疑问，待进一步确认，因此未在本文中描述。
（符号代表：S-子公司账面全额 M-母公司账面全额 A-母公司对子公司的控股%）
1． 母公司-长期股权投资/子公司-所有者权益
序号
说明
方向
B/S--科目
I/C—科目
金额
1
M对S的权益
借
实收资本
S
借
资本公积
S
借
盈余公积
S
借
未分配利润
S
借/贷
合并价差
M-股权投资差额的摊余值(溢或折价)
贷
长期股权投资
M
贷
少数股东权益
S*（1-A）
2
M的投资收益/S的利润分配
2．1
S当期未分配利润
借
投资收益
S本期净利润*A
借
少数股东收益
S本期净利润*（1-A）
借
期初未分配利润
S余额
贷
提取盈余公积
S
贷
应付利润
S
贷
未分配利润
S余额
3
S本期计提的公积、公益金
借
提取盈余公积
-法定公积\法定公益\任意公积
S*A
贷
盈余公积
S*A
* 合并价差=合并商誉（投资成本与子公司净资产公充价值之差）+子公司净资产与其账面价值之差
重点一：连续编制合并报表-内部提取盈余公积的抵销
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
第1年
借
提取盈余公积
-法定公积\法定公益\任意公积
S*A
贷
盈余公积
S*A
2
以后年度
借
期初未分配利润
S上期提取数*A
贷
盈余公积
S上期提取数*A
借
提取盈余公积
S本期提取数*A
贷
盈余公积
S本期提取数*A
2． 母公司/子公司-内部债权债务
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
M与S的往来余额
借
应付账款
S
借
应付票据
S
借
预收帐款
S
借
应付债券
S
借
应付股利
S
借
其他应付款
S
贷
应收账款
M
贷
应收票据
M
贷
预付账款
M
贷
长期债券投资
M
贷
应收股利
M
贷
其他应收款
M
借/贷
合并价差
M-长期债券投资的差额（溢或折价）
2
当期，M对S提取的坏账准备
借
坏帐准备
M-内部债权计提的部分
贷
管理费用
M-内部债权计提的部分
3
M对S的委托贷款、购买债券利息收支
借
投资收益
M
贷
财务费用
S
重点一：连续编制合并报表-应收帐款
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
期末余额与上年相同
借
应付账款
S
贷
应收账款
M
借
坏账准备
M-上期计提数
贷
期初未分配利润
M-上期计提数
2
期末余额>年初
借
应付账款
S
贷
应收账款
M
借
坏账准备
M上期计提数
贷
期初未分配利润
M-上期计提数
借
坏账准备
M-本期补提数
贷
管理费用
M-本期补提数
3
期末余额<年初
借
应付账款
S
贷
应收账款
M
借
坏账准备
M上期计提数
贷
期初未分配利润
M-上期计提数
借
管理费用
M-本期冲减数
贷
坏账准备
M-本期冲减数
3． M-购买存货，并用于销售/S-销售存货
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
M自S购入
1．1
若当期，M未将自S购入的存货全部售出
借
主营业务收入
S
贷
主营业务成本
S
贷
存货
M
1．2
若，全部售出
借
主营业务收入
M的存货成本=S的销售收入
贷
主营业务成本
M的存货成本=S的销售收入
1．3
若，部分售出（结果=1.2）
借
主营业务收入
M的存货成本=S的销售收入
贷
主营业务成本
M的存货成本=S的销售收入
借
主营业务成本
M的存货成本*S的销售毛利率
贷
存货
M的存货成本*S的销售毛利率
2
当期，M对存货计提了跌价准备
借
存货跌价准备
M
贷
管理费用
M
重点一：连续编制合并报表-M购入存货/S销售
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
存货中包括的上期购入存货的未实现利润
借
期初未分配利润
S-销售收入
贷
主营业务成本
S-销售收入
2
本期购入存货
借
主营业务收入
S-销售收入=M-购入存货的成本
贷
主营业务成本
S-销售收入=M-购入存货的成本
3
期末存货中未实现的销售利润
借
主营业务成本
M-自S购入存货的期末余额*S的销售毛利率
贷
存货
M-自S购入存货的期末余额*S的销售毛利率
重点二：存货市价、账面价、合并报表价-M自S购入的存货跌价损失
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
存货市价
借
存货跌价准备
M-本期计提
贷
管理费用
M-本期计提
2
存货市价
借
存货跌价准备
M-（本期计提数-合并报表的成本价）
贷
管理费用
M-（本期计提数-合并报表的成本价）
重点三：连续编制合并报表存货跌价准备-M购入存货/S销售
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
上期应调减的已计提跌价准备
借
存货跌价准备
M-上期调整数（参重点二）
贷
期初未分配利润
M-上期调整数（参重点二）
2
当期应调减的已计提跌价准备
借
存货跌价准备
M本期计提数-合并报表的成本价=M（本期应计提数-上期已计提数）-合并报表的成本价
贷
管理费用
4． M-购买固定资产和无形资产/S销售商品
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
当期M购入
借
主营业务收入
S
贷
主营业务成本
S
贷
固定资产原价
S收入-S成本之差
2
M计提折旧
累计折旧
M
管理费用
M
3
M计提减值
借
固定资产减值准备
M
无形资产减值准备
M
贷
管理费用
M
5． M-购买固定资产/S-销售固定资产
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
M、S均为固定资产：M的购入价>S的账面净值
借
营业外收入
S
贷
固定资产原价
S
1对比
M作为固定资产、S为销售商品时
借
主营业务收入
S
贷
主营业务成本
S
贷
固定资产原价
S收入-S成本之差
重点一：连续编制合并报表-计提折旧
序号
说明
方向
B/S-科目
I/C-科目
金额
1
M购入的当期
借
累计折旧
M当期计提的S未实现利润部分的折旧=S当期未实现销售利润*折旧率
贷
管理费用
2
前期购入，使用期间
借
期初未分配利润
M前期购入的S未实现销售利润=S历史收入-S历史成本
贷
固定资产原价
借
累计折旧
M前期累计已计提的S未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
期初未分配利润
借
累计折旧
M本期计提的未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
管理费用
3
M清理固定资产时
3．1
期满清理时，清理年度的处理
借
期初未分配利润
M本期计提的未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
管理费用
参考过程
借
期初未分配利润
S未实现销售利润
贷
营业外收入
借
营业外收入
M前期累计已计提的S未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
期初未分配利润
借
营业外收入
M本期计提的未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
管理费用
3．2
超期使用时，清理年度的处理
无须作抵销分录
参考过程
借
期初未分配利润
S未实现销售利润=M前期累计已计提的S未实现利润部分的折旧
贷
固定资产原价
借
累计折旧
贷
期初未分配利润
3．3
使用期未界满，清理年度的处理
借
期初未分配利润
M前期购入的S未实现销售利润=S历史收入-S历史成本
贷
营业外收入
借
营业外收入
M前期累计已计提的S未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
期初未分配利润
借
营业外收入
M本期计提的未实现利润部分的折旧=S历史未实现销售利润*折旧率
贷
管理费用