北京锐界优惠8万靠谱吗:在建工程领用商品的财税处理辨析

某生产企业自营建造一栋简易厂房，并在其中购买和安置一套生产流水线，自2012年3月20日投入使用。
A 该厂房总造价5 000万元，另外，独立安装一台载货电梯，价值100万元，领用本企业生产用原材料一批，价值50万元，领用库存商品一批，价值30万元。
B 流水线设备主体自外部购入（2010年1月1日购入），价值4000万元，合同约定，购入日首付1000万并支付增值税，其余分3年在每年年末偿还，该流水线设备领用外购原材料一批，价值20万元，库存商品一批，价值100万元，发生人工费30万元。

按：笔者设计这个题目，主要是考查在建工程领用原材料和自产商品的税务处理，同时考察该固定资产新会计准则下入账价值的确认问题，以及新企业所得税税法下的利息处理问题。之所以叫简易厂房，是因为考虑了该企业的建安资质问题，即无需外包。

一、税务处理
1、增值税
⑴、结论：
①、该企业简易厂房领用的原材料，需要做进项税额转出，领用的库存商品，需要交纳增值税；
②  、该企业流水线设备领用的原材料，不需要做进项税额转出，领用的库存商品也不需要交纳增值税。

⑵、理论依据：
①、新增值税暂行条例实施细则第四条第四项：将自产的或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的，需视同销售处理，第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
②、《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定了房屋建筑物、构筑物以及以其为载体的配套设备和附属设施的增值税问题。

2、企业所得税
⑴、结论
①、该企业领用的原材料、库存商品不缴纳企业所得税；
②、该企业的融资费用适用利率超过同期银行存款利率部分，需纳税调整。

⑵、理论依据
①、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条有关规定；
②、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：  非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。

二、会计处理
1、简易厂房的核算
借：在建工程——厂房                 5 193.6
    贷：银行存款                              5 100
        原材料                                50
        应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
        库存商品                              30
        应交税费——应交增值税（销项税额）    5.1

2、流水线设备
⑴、2010年1月1日
借：在建工程——设备(1000+1000×(P/A,10%,3)) 3 486.9
    未确认融资费用                     513.1
    应交税费——应交增值税（进项税额） 680
    贷：银行存款                                1 680
        长期应付款                              3 000

⑵、2010年12月31日
借：长期应付款                    1 000
    贷：银行存款                            1 000

借：在建工程——设备——利息      248.69
    贷：未确认融资费用（2486.9×10%）           248.69

借：在建工程——设备——其他      150
    贷：原材料                              20
        库存商品                            100
        应付职工薪酬——工资                30

⑶、2011年12月31日
借：长期应付款                    1 000
    贷：银行存款                            1 000

借：在建工程——设备——利息      173.559
    贷：未确认融资费用                      173.559
（2486.9-（1000-248.69））×10%

⑷、2012年2月28日
借：库存商品                           2
    贷：生产成本                            2

借：在建工程——设备——其他           2
    贷：库存商品                            2

借：银行存款                           3.51
    贷：在建工程——设备——其他       3
        应交税费——应交增值税(销项税额)    0.51

⑸、2012年3月20日
借：在建工程——设备——利息     22.73
    贷：未确认融资费用                       22.73
（2486.9-（1000-248.69）-（1000-173.559））×10%÷12×3

借：固定资产——厂房             5 193.6
            ——设备             4 080.879
    贷：在建工程——厂房                     5 193.6
            ——设备                         4 080.879

⑹、2012年12月31日
借：财务费用                     68.121
    贷：未确认融资费用                       68.121

借：长期应付款                   1 000
    贷：银行存款                              1 000

借：管理费用——厂房（5193.6×（1-10%）÷20÷12×9）175.284
    制造费用——设备（4080.879×（1-5%）÷10÷12×9）290.76                   
    贷：累计折旧——厂房                        175.284
                ——设备                        290.76

三、纳税调整
1、该企业采用IRR为10%作为折现率，而税法允许的利率为6%，故形成纳税调整，因为该企业在2012年3月以前，未确认的融资费用已经资本化，不影响损益，所以，纳税调整主要集中在2012年；
2、按照6%确认该企业未却热你的融资费用为327万元，每年的计入在建工程的利息为2010年160.38万元，2011年110万元，2012年14.15万元，2012年计入财务费用的为42.47万元；
3、导致该企业设备的计税基础为4 106.53万元，在2012年计入制造费用的折旧为292.59万元；
4、该企业财务费用纳税调增金额=68.121-42.47=25.651万元；
5、设该企业投产以后销售X件产品，则(X+100) ÷20000=50%,则X=19900件，9900÷20000=49.5%，即2012年该企业计入制造费用中的折旧额有49.5%转入营业成本影响损益；
6、纳税调减金额=（292.59-290.76）×49.5%=0.91万元；
7、负荷试车纳税调增金额=3-2=1万元；
8、合计2012年纳税调增金额=25.651-0.91+1=25.741万元。

这是个十分复杂、但又很接近实际的例子，也是一个十分管用（至少对相关知识的掌握十分有用）的例子，虽然他的纳税调整还可能存在出入，但抱着严谨和真诚的态度去研究学问，还是我辈中人应该做的。