东方宫兰州拉面沈阳:会计核算方法（十一）-长期负债的会计核算方法

长期负债的会计核算方法

 1、长期负债是指偿还期在一年以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、住房周转金等；

    2、公司设置“长期借款”科目核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本科目按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

    3、公司设置“应付债券”科目核算公司为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。本科目设置以下四个明细科目：(1)债券面值(2)债券溢价(3)债券折价(4)应计利息。发行债券时，按实际收到的款项，记入本科目。 公司债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。摊销方法采用直线法。

   公司发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按转换的股数计算的股票面值总额转入“股本”科目。本科目应按债券种类设置明细账。

   在公司发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。

    4、公司设置“长期应付款”科目核算公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。本科目应按长期应付款的种类设置明细账。

公司按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入本科目。

5、专项应付款

本科目核算公司接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，企业提取的矿井维简费等，以及从其他来源取得的款项。公司收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。本科目期末贷方余额，反映公司尚未支付的各种专项应付款。

该科目按专项应付款种类设置二级明细科目，进行明细核算。

6．借入各种长期借款；经有权机构批准，根据签订的贷款合同及银行的收款通知，长期借款应当按照借款本金计量：

借：银行存款 —某某银行—某某账户              

　　贷：长期借款（实际收到金额）

7． 计提利息；　根据贷款合同，偿还方式为到期偿还本息，根据合同按期计提利息：

借：财务费用、在建工程等

　　贷：长期借款

8．根据贷款合同，偿还方式为按期支付利息，到期偿还本金，根据合同按期计提利息：

借：财务费用、在建工程

　　贷：应付利息

9．支付利息时：

借：应付利息

　　贷：银行存款

10．归还长期借款；根据贷款合同的贷款归还时间及归还金额，按照支票存根、银行付款通知：

借：长期借款

　　贷：银行存款（实际支付金额）　

11．经授权批准后将无需偿还的长期借款转入资本公积：

借：长期借款（账面余额）

　　贷：资本公积——其他资本公积（账面余额）

12．以债务重组方式偿还债务；以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，根据债务重组协议、支票存根或银行付款通知：

借：长期借款（应付债务的账面余额）

　　贷：银行存款（协商确定的实际偿付金额）

　　　　资本公积——其他资本公积

13．以短期投资、存货、长期投资、无形资产等资产清偿债务，根据双方签订的债务重组协议、出库单等：

借：长期借款（账面余额）

营业外支出——债务重组损失

　　贷：短期投资、存货、其他资产（账面余额）

　　　　银行存款、应交税金（实际支付或应交的税费）

　　　　资本公积——其他资本公积（债务重组收益）

其中，营业外支出——债务重组损失，按换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额入账，资本公积——其他资本公积，按换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和小于应付债务账面价值的差额入账。

14．以固定资产清偿债务的账务处理：

借：固定资产清理（账面价值）

借：累计折旧（已提折旧）

   贷：固定资产（原价）

15．以固定资产清偿债务发生清理费用时的账务处理：

借：固定资产清理

贷：银行存款—某某银行—某某账户

借：长期借款（账面余额）

借：营业个支出—债务重组损失

贷：固定资产清理（“固定资产清理”科目的余额）

贷：资本公积——其他资本公积

16． 部分非现金资产和部分现金资产抵偿债务时，按照支付的现金，

借：长期借款（现金支付的部分）

    贷：银行存款 —某某银行—某某账户

17．债务转为资本，按照重组债务的账面余额，债权人放弃债务而享有的股权份额，根据双方签订的债务重组协议：

借：长期借款（借款账面余额）

　　贷：实收资本、股本（债权人在实收资本中所占的份额）

　　　　资本公积——资本或股本溢价 

18．以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付账款账面价值的，应将其差额计入资本公积；

借：长期借款

     贷：资本公积—其他资本公积

19．将长期借款划出去，或者无需偿还的长期借款的账务处理：

借：长期借款（账面余额）

     贷：资本公积—其他资本公积

20．发生的利息、汇兑损失等借款费用的账务处理：

借：长期待摊费用

借：财务费用

借：在建工程

    贷：长期借款

21． 发行债券；根据债券募集发行文件和银行收款通知：

借：银行存款（实际收到的款项）

　　财务费用（发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入）

借或贷：应付债券——债券折、溢价（发行价格与票面价值之间的差额）

　　贷：应付债券——债券面值（债券票面价值）

22． 计提债券利息；面值发行债券计提利息，根据债券面值及规定利率：

借：在建工程、财务费用

　　贷：应付债券——应计利息

23．溢价发行的债券计提利息，根据债券面值及规定利率，并摊销债券溢价：

借：在建工程、财务费用（应计利息与溢价摊销的差额）

　　应付债券——债券溢价（应摊销的溢价金额）

　　贷：应付债券——应计利息

24．折价发行的债券应计提的利息，根据债券面值及规定利率，并摊销债券折价：

借：在建工程、财务费用（应摊销的折价金额和应计利息之和）

　　贷：应付债券——应计利息

　　　　应付债券——债券折价（应摊销的折价金额）

25．债券到期，还本付息；根据银行汇划通知：

借：应付债券——债券面值

　　应付债券——应计利息（计提的利息）

　　贷：银行存款—某某银行—某某账户　　

26．可转换公司债券持有人行使转换权利；根据收回的债券，转股公告书等文件：

借：应付债券——债券面值（债券的面值）

　　应付债券——应计利息（已计提的利息）

借或贷：应付债券——债券溢、折价（未摊销的溢、折价）

　　贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）

　　　　银行存款（实际支付的不可转换股票的部分）

　　　　资本公积——股本溢价　　

27． 长期应付款，按照补偿贸易方式引进设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币的账务处理：

借：在建工程

借：原材料

     贷：长期应付款

28．用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费等的账务处理：

借：在建工程

借：原材料

贷：银行存款—某某银行—某某账户

贷：长期借款

29．按补偿贸易方式引进的国外设备交付验收使用的账务处理：

借：固定资产—某某类

   贷：在建工程

30． 融资租入固定资产

融资租入的固定资产，应在租赁开始日按租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，按最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额，作为未确认融资费用。

如果融资租赁资产占公司资产总额的比例等于或低于30%的，应在租赁开始日按最低租赁付款额作为融资租赁固定资产和长期应付款的入账价值。

根据租赁协议：

借：在建工程或固定资产（租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者）

　　未确认融资费用          

贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

31．在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额做账：

借：固定资产—融资租赁固定资产

   贷：长期应付款

32．按期支付融资租赁费的账务处理：

借：长期应付款—应付融资租赁款

     贷：银行存款—某某银行—某某账户

33．租赁期满时的账务处理：

借：固定资产—某某固定资产

    贷：固定资产—融资租赁固定资产

34．实际收到专项拨款或提取专项应付款；根据专项拨款文件及企业提取计算单：

借：银行存款 、 生产成本 、 管理费用等

　　贷：专项应付款        

35．拨款项目完成；拨款项目完成后，形成各项资产。根据项目决算和发票及获得的相关部门的批准文件：

借：固定资产——××名称

　　贷：在建工程——××名称

借：专项应付款

　　贷：资本公积——拨款转入

36．决算后将结余的专项拨款上交上级管理机构或使用提取的专项应付款时，根据银行支票存根、项目决算等：

借：专项应付款

　　贷：银行存款   

37．根据相关部门批准的项目决算，将未形成资产的部分核销：

借：专项应付款