刘再丽饰演的天道空子:浅谈工资薪金个人所得税筹划

浅谈工资薪金个人所得税筹划

来源:京审会计事务所 作者:李老师 点击:1024 次 时间:2010-01-15 16:53

企业积极理解和充分掌握个人所得税优惠政策，严格按照规定发放各类免税工资薪金性收入，减少应纳税所得额，达到合理避税的目的。企业发放给在职职工的免税工资薪金性收入主要是福利费、抚恤金、独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助、生育津贴和生育医疗费等。需要着重注意福利费、误餐补贴、生育津贴和生育医疗费等几个方面。

1．福利费的相关政策规定。

根据财政部最新发布的《关于企业加强职工福禾U费财务管理的通知》(财企[2009]242号)，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括：(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金劳务费等人工费用。(三)职工困难补助，或者企业统3筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。(五)接规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。企业为职工按月、按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额．不再纳入职工福利费管理。

2．误餐补助的相关政策规定。

按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费，但单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴。应当并入当月工资薪金所得计征个人所得税。

3．生育津贴和生育医疗费的相关政策规定。
财税(2008)8号规定，生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，不计征个人所得税。
企业尽力按照限额上缴“三险一金”社会保险费用，尽可能地享受税收政策，减少应纳税所得额。从纳税义务人的应纳税所得额中扣除的“三险一金”是指按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。“三险一金”费率有以下规规定：基本养老保险费职工缴费率是本人工资收入的8％；基本医疗保险费职工缴费率是本人工资的2％：失业保险费职工缴费率是本人工资的1％；住房公积金职工最高缴费率是本人工资的12％，但不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。，缴纳“三险一金”在限额以内的部分可以扣除，但超出部分并人当月工资薪金纳税所得额缴纳个人所得税，大家都知道以上社会保险的好处，此处不赘述。
薪金按月均衡发放
工资薪金应纳税所得额按月计算，适用九级超额累进税率方法计算缴纳个人所得税。工资薪金九级超额累进税率是指把工资薪金应纳税所得额划分为九个等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。工资薪金应纳税所得所属等级数越高，职工缴纳的个人所得税就越多，因为税率逐级由5％增加到45％(每增一个级别税率增加5％税率)。由于工资薪金性个人所得税按月征收，以企业一年发放一样数额的工资为一个期间，超额累进税率的特性决定了一年内每月实际发放工资薪金金额差异大要比工资薪金差异小税负重，特别是总额和差异越大，职工缴纳工资薪金性个人所得税就更多。因此，企业在满足管理需求的情况下，尽力均衡各月工资薪金收入，使应纳税工资薪金所得所属较低的等级，适用税率也较低，纳税额相应的减少，达到合理避税的目的。
积极与当地政府协调、沟通
相关税法规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职。1：发放交通补贴或通讯补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30％或通讯补贴全额的2Q％作为个人收入扣缴个人所得税。因此，企业要积极与当地政府协调、通，明确交通补贴或通讯补贴具体标准以减少应纳税工资薪金所得额：如没有当地政府具体标准，只能是按照以上标准调增个人应纳税工资薪金所得额。
巧用分摊计税办法
全年一次性奖金是指企业根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资。全年一次性奖金纳税有以下规定：一是在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次；二是雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法计算缴纳个人所得税：一是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，即分摊计税法。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额V后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。二是将以上确定的适用税率和速算扣除数计算征税，如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率一速算扣除数：如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数。企业切实搞好全年一次奖金数额筹划工作，避免因多出一元钱而导致使用较高的税率，增加不必要的纳税负担。如企业发放全年一次性奖金6000元，按照以上计算方法．适用的税率为5％，纳税额为300元：而发放6001元奖金，其他不变，适用的税率为10％，则纳税额为575．10元。
合法纳税避免纳税风险
纳税人合法纳税，可以减少或避免被处罚缴纳滞纳金和罚款等风险．相应的提高纳税人的收入．主要有以下措施：一是合法分清个人所得税纳税项目一如个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，领取的董事费、监事费并人工资薪金性所得额计算缴纳个人所得税；但不在公司任职、受雇的，领取的董事费按劳务报酬所得项目征收个人所得税。二是严格按照税法调整应税所得。如国税总局最新通知规定，企业给职工缴纳所属职工本人企业年金(补充养老保险)不并入当月工资薪金所得额，而要单独计征个税，个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除。三是要提醒职工按规定进行纳税申报。如年所得12万元以上和从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的职工要到主管税务机关办理纳税申报。