晋书刘弘传原文及翻译:售后回购账务处理

售后回购一般有三种情况：第一、卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；第二、卖方有回购选择权；第三、买方有要求卖方回购的选择权。售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。企业应根据不同的回购协议进行具体分析。①卖方在销售商品后一定时间内必须回购，可能会出现以下两种情况：第一种情况是，回购价以回购当日的市场价为基础确定。这表明，该商品由增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，买方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无校对该商品进行处理；第二种情况是，回购价已在合同中订明。这表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此，这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议。对于融资方而言，整个交易不确认收入；对于投资方而言，应当确认投资收益。例２５某房地产开发企业A于１９９４年１月份将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为１２０００００元，货款已收到。该房产成本为１００００００元。合同规定，３年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为１５０００００元。这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向B企业借款１２０００００元，借款期为３年，应支付利息３０００００(１５０００００－１２０００００)元。A企业应作会计分录如下：销售时：借：银行存款１２０００００贷：应付帐款--B企业１２０００００９４年１２月３１日应预计利息费用１０００００元：借：财务费用１０００００贷：应付帐款--B企业１０００００９５年１２月３１日应预计利息费用１０００００元：借：财务费用１０００００贷：应付帐款--B企业１０００００９６年１２月３１日应预计利息费用１０００００元：借：财务费用１０００００贷：应付帐款--B企业１０００００９７年１月份回购时：借：应付帐款--B企业１５０００００贷：银行存款１５０００００②卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬轻移与否，确定是作为销售核算，还是融资协议核算。对于卖方有回购选择权的业务，卖方往往应根据其回购的意图，在其决定不行使该权利时，确认收入。对于买方有回购选择权的业务，卖方应根据买方行使该权利的条件，判断买方是否会行使该权利。通常情况下，在权利期限内，如果买方行使该权利，则说明销售不成立；若买方未行使该权利，则意味着销售成立，应当在权利期限结束时确认收入。例２６某房地产开发企业A于９５年１月份将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为２００００００元，该房产成本为１５０００００元。合同规定，A企业１年内可以市场价将此房产购回，同时须给予B企业补偿１０００００元。A企业有回购选择权，应根据回购的可能性，确定是否确认收入。A企业应作会计分录如下：当发出商品时：借：开发产品--已售１５０００００贷：开发产品--库存１５０００００收到货款时：借：银行存款２００００００贷：应付帐款--B企业２００００００当A企业决定行使其回购选择权时：借：开发产品--库存１５０００００贷：开发产品--已售１５０００００若回购时市场价格为２２０００００元：借：财务费用３０００００贷：应付帐款--B企业３０００００支付回购款：借：应付帐款--B企业２３０００００贷：银行存款２３０００００当A企业决定不再行使其回购选择权或回购期满时，应确认销售收入：借：应付帐款２００００００贷：主营业务收入２００００００同时结转成本：借：主营业务成本１５０００００贷：开发产品--已售１５０００００例２７某房地产开发企业A于９４年１月份将一幢已开发完工的房产销售给B企业，售价为２００００００元，该房产成本为１５０００００元。合同规定，B企业２年内可以要求卖方以２４００００元将房产回购。A企业应作会计分录如下：９４年１月份A企业将房产销售时，认为B企业要求回购的可能性较大，因此不确认收入：借：银行存款２００００００贷：应付帐款--B企业２００００００９４年１２月３１日预计利息费用：借：财务费用２０００００贷：应付帐款--B企业２０００００９５年６月份，房地产价格上涨较大，B企业将此房产出售，A企业可确认销售收入：借：应付帐款--B企业２００００００贷：主营业务收入２００００００借：应收帐款--B企业２０００００贷：财务费用２０００００同时结转成本：借：主营业务成本１５０００００贷：开发商品--库存１５０００００