星际神棍嫁到:企业会计准则第4号——固定资产

企业会计准则第4号——固定资产
第一章 总则
第一条 为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 下列各项适用其他相关会计准则：
（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
第二章 确认
第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（二）使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第五条 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第六条 与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
第三章 初始计量
第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。
第八条 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
第九条 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
第十条 应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。
第十一条 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
第十二条 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。
第十三条 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
第四章 后续计量
第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
第十五条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十六条 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
（一）预计生产能力或实物产量；
（二）预计有形损耗和无形损耗；
（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。
第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。
第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
第十九条 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
第二十条 固定资产的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
第五章 处置
第二十一条 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态。
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
第二十二条 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
第二十四条 企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
第六章 披露
第二十五条 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：
（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。
（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。
（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。
（四）当期确认的折旧费用。
（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。
（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
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第三章   固定资产
本章考情分析
本章近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题。2007年分数为2分；2008年分数为12分；2009年分数为2分。从近三年出题情况看，本章内容比较重要。
本章近三年考点：（1）弃置费用的会计处理；（2）自行建造固定资产的会计处理；（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理；（4）融资租赁和经营租赁的区别等。
2010年教材主要变化
教材增加的内容：（1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费的会计处理；（2）其他方式取得的固定资产。
教材修改的内容：（1）购入生产设备应考虑进项税额抵扣问题；（2）将融资租入固定资产的内容移到“长期负债及借款费用”一章中；（3）修改了一些例题。
本章基本结构框架
固定资产的确认和初始计量
固定资产折旧
固定资产的初始计量
固定资产的后续计量
固定资产的后续支出
固定资产终止确认的条件
固定资产的处置
固定资产处置的会计处理
固定资产的确认

和初始计量
一、固定资产的确认
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1·判断题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（  ）（2006年考题）
【答案】√
【例题2·多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，20×9年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（    ）。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认
B.环保装置应作为单项固定资产单独确认
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
【答案】BD
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。
（一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进行税额。
1．购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
2．购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
外购固定资产的核算如下图所示：
银行存款等
在建工程
固定资产
①需安装，发生的安装支出
②安装完毕达到预定可使用状态
购入不需安装的固定资产
3．外购固定资产的其他情形
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题3·单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35 100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（    ）元。
A．2 814 700      B．2 819 800
C．3 001 100      D．3 283 900
【答案】D
【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）×2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
【例题4·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（　）（2008年考题）
【答案】 √
【例题5·单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（    ）。
A．固定资产的成本以购买价款为基础确定
B．固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D．实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
【答案】B
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
【例题6·计算分析题】A公司2009年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2009年12月31日支付1000万元，2010年12月31日支付600万元， 2011年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
【答案】
固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3
=1813.24（万元）
长期应付款入账价值=2000（万元）
未确认融资费用=2000-1813.24=186.76（万元）
借：固定资产            1813.24
未确认融资费用       186.76
贷：长期应付款               2000
2009年12月31日
未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率
=期初应付本金余额×实际利率
=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率
未确认融资费用摊销=（2000-186.76）×6%=108.79（万元）
借：财务费用           108.79
贷：未确认融资费用           108.79
借：长期应付款       1000
贷：银行存款                1000
2010年12月31日
未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元）
借：财务费用           55.32
贷：未确认融资费用          55.32
借：长期应付款        600
贷：银行存款                600
2011年12月31日
未确认融资费用摊销=（186.76-108.79-55.32）=22.65（万元）
借：财务费用           22.65
贷：未确认融资费用        22.65
借：长期应付款        400
贷：银行存款                400
（二）自行建造固定资产
1．自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理
工程项目尚未完工
工程已经完工
计入或冲减所建工程项目的成本
计入当期营业外收支
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
自营工程核算如下图所示：
第三章                固定资产
2．出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
在建工程—××工程
在建工程—待摊支出
工程物资
预付账款
银行存款
固定资产
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
××工程应分配的待摊支出＝××工程的建筑工程支出×待摊支出分摊率
【例3-3】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20×9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）20×9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。
（2）20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
（3）20×9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。
（4）2×10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。
（5）2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
（6）2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。
（8）2×10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：
（1）20×9年2月10日，预付备料款
借：预付账款——乙公司                               1000000
贷：银行存款                                                    1000000
（2）20×9年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房            3000000
——冷却循环系统    2000000
贷：银行存款                                                     4000000
预付账款——乙公司                                      1000000
（3）20×9年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备                              4500000
应交税费——应交增值税（进项税额）                765000
贷：银行存款                                                     5265000
（4）2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房             3000000
——冷却循环系统    2000000
贷：银行存款                                                     5000000
（5）2×10年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备         4500000
贷：工程物资——××设备                                         4500000
（6）2×10年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备         500000
贷：银行存款                                                     500000
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出                     300000
贷：银行存款                                                  300000
（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=800000（元）
安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房              120000
——冷却循环系统       80000
——安装工程——××设备          100000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出                            300000
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）
冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）
生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）
借：固定资产——厂房                                         6120000
——冷却循环系统                                 4080000
——××设备                                     5100000
贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房                   6120000
——冷却循环系统           4080000
——安装工程——××设备               5100000
【例题9·计算分析题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一建筑物。2010年1月至4月发生的有关经济业务如下：
要求：
根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
【答案】
借：工程物资          234
贷：银行存款                234
（2）工程领用工程物资210.6万元。
【答案】
借：在建工程             210.6
贷：工程物资                210.6
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
【答案】
借：在建工程                           117
贷：原材料                                 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）   17
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
【答案】
借：在建工程            114
贷：应付职工薪酬               114
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
【答案】
借：营业外支出          45
其他应收款          5
贷：在建工程                  50
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
【答案】
借：在建工程            40
贷：银行存款                40
（7）工程达到预定可使用状态前，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
【答案】
借：在建工程                28.4
贷：原材料——B原材料                      20
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3.4
银行存款                                5
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
【答案】
借：固定资产                460（210.6+117+114-50+40+28.4）
贷：在建工程                          460
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
【答案】
借：原材料                           20[23.4/（1＋17％）]
应交税费——应交增值税（进项税额）  3.4
贷：工程物资                           23.4（234－210.6）
（三）租入固定资产
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
【例题10·判断题】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（    ）
【答案】×
【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
【例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，预付租金
借：预付账款——乙租赁公司       200000
贷：银行存款                              200000
（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用                      90000
贷：预付账款——乙租赁公司           90000
确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90000元。
（3）2×10年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用                            90000
贷：预付账款——乙租赁公司           90000
（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用
借：管理费用                             90000
贷：银行存款                                 70000
预付账款——乙租赁公司              20000
（四）其他方式取得的固定资产
（五）存在弃置费用的固定资产
弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【提示1】弃置费用通常具有的特点是,发生的金额很大,通常是附有法律义务的支出。【提示2】存在弃置费用的时候需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。
【提示3】弃置费用是在资产处置等时候才发生的,而最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。
【例题11·单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（   ）万元。（2008年考题）
A．9000    B．10000    C．10620    D．11 000
【答案】C
【解析】该核设施的入账价值＝10000+620＝10620（万元）。
【例题12·判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（  ）（2007年考题）
【答案】×
【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。
要求：（1）编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录；
（2）编制2010年和2011年计提利息的会计分录；
（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。
【答案】
（1）固定资产入账的金额＝100000+10000×0.1420=101420（万元）。
借：固定资产          101420
贷：在建工程            100000
预计负债              1420
（2）
①2010年计提利息=1420×5%=71（万元）。
借：财务费用     71
贷：预计负债        71
②2011年计提利息=（1420+71）×5%=74.55（万元）。
借：财务费用     74.55
贷：预计负债        74.55
（3）
借：预计负债    10000
贷：银行存款          10000
第二节  固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备
（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
【例题14·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（     ）。
A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
B.季节性停用的固定资产
C.正在改扩建而停止使用的固定资产
D.大修理停用的固定资产
【答案】BD
【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。
（三）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
1．年限平均法
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
=原价×年折旧率
2．工作量法
3．双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为年限平均法
【例题15·单选题】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（    ）万元。
A．98.6      B．119.52      C．185.92      D．192.56
【答案】D
【解析】2011年应计提的折旧额＝498×40%×11/12+（498-498×40%）×40%×1/12＝192.56（万元）。
54：21
4．年数总和法
年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【提示】年数总和法的要点：净残值在每年均加以考虑。
55：28
【例题16·单选题】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（   ）万元。
A．192      B．216         C．120      D．240
【答案】B
【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216（万元）。
【针对117202提问】
56：58
银行存款等
工程物资
在建工程
固定资产
①购入工程物资
②领用工程物资
⑥工程达到预定可使用状态
③用银行存款支付的其他费用
应付职工薪酬
④分配工程人员工资
库存商品
⑤工程项目领用本企业产品
【例题7·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 500元（不考虑增值税），设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（    ）元。
A．63170     B．60000      C．54500      D．61170
【答案】C
【解析】该固定资产的成本＝50000+1500+1000+2000＝54500（元）。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【例题8·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（   ）万元。
A．523     B．650      C．640      D．540
【答案】C
【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15-10=640（万元）。
【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成，20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）企业按月提取安全生产费
借：生产成本                                                                                    700 000
贷：专项储备——安全生产费                                                                700 000
（2）购置安全防护设备
借：在建工程——××设备                                                            2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）                                      340 000
贷：银行存款                                                                                            2 340 000
借：在建工程——××设备                                                               300 000
贷：应付职工薪酬                                                                                   300 000
借：应付职工薪酬                                                                             300 000
贷：银行存款或库存现金                                                                        300 000
借：固定资产——××设备                                                            2 300 000
贷：在建工程——××设备                                                                       2 300 000
借：专项储备——安全生产费                                                        2 300 000
贷：累计折旧                                                                                          2 300 000
（3）支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费                                                           150 000
贷：银行存款                                                                                          150 000 【例题17·计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用l920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费l20万元。2009年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
该设备整体预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2013年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
要求：
（1）计算甲公司建造该设备的成本。
（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。
（3）计算甲公司该设备2009年度应计提的折旧额。
【答案】
（1）甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540（万元）。员工培训费应计入当期损益。
（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。
（3）A部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360= 3192（万元），B部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880= 2736（万元），C部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800= 4560（万元），D部件的成本=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160= 2052（万元）。甲公司该设备2009年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（万元）。
（四）固定资产预计使用寿命等的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
【例题18·多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（    ）。
A．企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
B．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
C．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值
D．固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更
【答案】ABC
【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、 固定资产的后续支出
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（一）资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
【提示1】处于更新改造期间的固定不计提折旧。 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【提示2】固定资产发生的改良支出,被替换部分资产的出售收入不冲减固定资产的账面价值,被替换部分的账面价值(原值-累计折旧-减值准备)与出售收入单独核算,与原固定没有任何关系,原固定资产减去被替换部分的账面价值加上发生的改良支出确定账面价值。
【例题19·单选题】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（    ）万元
A．2200　　　　　 B．1720             C．1200　　　　　D．1400
【答案】B
【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000= 1720（万元）。
【例题20·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2011年3月31日对某生产用动产固定资产进行技术改造。2011 年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料585万元（不包含增值税），发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为10万元。假定该技术改造工程于2011 年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（　　　）万元。
A．125　　　　　 B．127.5             C．129　　　　　D．130.25
【答案】B
【解析】2011年改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5（万元）。改造后在建工程金额=（5000-3000）+585+190+1300-10=4065（万元）。由于改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，故改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65（万元），甲公司2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。
【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。
假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。
固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1-3%）=582 000（元）
年折旧额=582 000÷6=97 000（元）
2×10年1月1日至2×11年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧
借：制造费用                                                                                     97 000
贷：累计折旧                                                                                          97 000
（2）2×11年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-(97000×2)]转入在建工程
借：在建工程——饮料生产线                                                           406 000
累计折旧                                                                             194 000
贷：固定资产——饮料生产线                                                                600 000
（3）发生改扩建工程支出
借：工程物资                                                                                    210 000
应交税费——应交增值税（进项税额）                                        35 700
贷：银行存款                                                                                            245 700
借：在建工程——饮料生产线                                                        294 000
贷：工程物资                                                                                     210 000
应付职工薪酬                                                                                84 000
（4）2×12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产
借：固定资产——资料生产线                                                        700 000
贷：在建工程——饮料生产线                                                            700 000
（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
应计折旧额=700 000×（1-4%）=672 000（元）
月折旧额=672 000÷（7×12）=8 000（元）
2×12年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为：
借：制造费用                                                                                  64 000
贷：累计折旧                                                                                       64 000
2×13年至2×18年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为：
借：制造费用                                                                                  96 000
贷：累计折旧                                                                                          96 000
2×19年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为：
借：制造费用                                                                               32000
贷：累计折旧                                                                                    32000
【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：
（1）固定资产转入在建工程
在本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时终止确认原电动机价值。20×9年6月30日，原电动机的价值为：85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）
借：营业外支出——处置非流动资产损失                                           51 000
在建工程——升降机械                                                               189 000
累计折旧——升降机械（400 000÷10×4）                                160 000
贷：固定资产——升降机械                                                                     400 000
（2）更新改造支出
借：工程物资——新电动机                                    82 000
应交税费——应交增值税（进项税额）                      13 940
贷：银行存款                                                     95 940
借：在建工程——升降机械                                                                97 000
贷：工程物资——新电动机                                                                         82 000
生产成本——辅助生产成本                                                                  15 000
（3）在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械                                                               286 000
贷：在建工程——升降机械                                                                     286 000
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短期限内合理进行摊销。
第三节  固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
固定资产
固定资产清理
累计折旧
银行存款
银行存款
应交税费
营业外收入
营业外支出
原材料
其他应收款
①转入清理
①转入清理
②支付清理费用
④变价收入
④残料入库
⑤保险赔偿
③计算交纳的税金
⑥清理净收益
⑥清理净损失
【例题21·多选题】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（    ）。
A．累计折旧       B．营业税      C．增值税     D．固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】企业销售不动产应计算交纳营业税；处置生产用动产固定资产要考虑增值税销项税。
【例题22·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
20×8年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为10％，利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司20×8年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产       6000
贷：长期应付款          6000
借：管理费用        900
贷：累计折旧             900
要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按前期差错处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整)。
【答案】
甲公司会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
固定资产入账金额=2000×2.4869= 4973.8（万元）
20×8年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）
20×8年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）
借：未确认融资费用         1026.2（6000-4973.8）
贷：固定资产                     1026.2
借：累计折旧                153.93（900-746.07）
贷：以前年度损益调整              153.93
借：以前年度损益调整         373.04
贷：未确认融资费用                 373.04
借：利润分配—未分配利润    219.11
贷：以前年度损益调整              219.11