怎么考大专学历,多少钱:超市行业增值税检查重点及方法

超市行业增值税检查重点及方法

（一）超市行业概况

超级市场，简称超市，是一种多部门、实行顾客“自我服务”方式的零售商店，亦称“自选商场”。超市的主要特点是货架自主开放、收银电子化、实行商业管理方式。超市作为一种商业行业，在国外已有70年的历史，我国在20世纪80年代中期出现了超市萌芽，90年代初进入初创期，目前超市已进入细分差异化竞争阶段。随着经济全球化的快速发展，国外超市连锁企业将更快的速度进入我国市场

（一）超市行业概况

超市的商品经营方式通常分为四类：联营、代销、自主经销、柜台租赁。以上经营方式中，代销、柜台租赁的经营方式商业风险最小但利润不大，联营有一定的风险，自主经销风险最大但利润大。目前在超市的经营方式中，以代销和自主经销这两种方式为主，其中代销的比例最大。

（二）超市行业财务核算

1.核算方法。大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算办法，并使用财务软件，中小型超市多采用售价金额核算办法，财务核算有的应用软件，有的采用手工记账。

（二）超市行业财务核算

2.商品进出财务管理。超市营业分为进货、商品调拨、售货三大类。进货时由采购工作站下定单，商品入库后形成“门店自采入库单”连同“门店自采购订单”及“供应商送货清单”传财务部，会计据此进行账务处理。

商品调拨时由业务部开出商品调拨单，经业务部、出货站及超市负责人签字确认后，送出货站将信息录入计算机，从计算机输出“商品调拨单”一联、连同手工会计联传财务部，会计据此进行账务处理。

商品经前台P0S机售出后，收银部每天下午将前一天的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无误后，交至财务部记账员，由财务部记账员与当日销售日报核对，无误后确认收入，进行账务处理。

二）超市行业财务核算

3. 财务结算方式。与供货商的结算一般采用现金、银行转账支票、汇票、电汇等方式结算。与消费者结算一般采用现金、银行卡、储值卡、银行转账支票等结算方式。

4. 财务管理软件。目前大部分超市采用计算机记账，运用的财务软件有浪潮国强财务软件、用友财务软件、ＳAP财务软件及超市自行研制开发的软件等。财务软件都设有接口工具，超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式，财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统，实现超市管理的自动化、网络化。

超市行业增值税的检查重点

（一）销售额及销项税额方面

1. 手工做假账，隐匿收入

2. 删改系统数据，减少“应税收入”

3. 另设单机收款，隐瞒收入

4. 另设专柜，单独记账，不申报收入

5.“机”外销售大宗货物，不计销售收入

6. 商品批发移送，不记收入

超市行业增值税的检查重点

（二）进项税额及进项税额转出方面

1. 虚开农副产品采购发票，增加进项税额抵扣金额

2. 丢失、霉变货物等不入账处理，未做进项税额转出

3.“销售返利”不冲减进项税额

1.手工做假账，隐匿收入

【问题描述】

纳税人隐藏系统数据，另行建立手工账，手工账只反映部分销售收入，并向税务机关少申报纳税。

（1） POS机收入准确，而手工账收入不实。

（2） 实际库存商品大于账面金额。

（3） 取得的销货资金与账面收入存在差异。

【检查方法】

调取（1超市系统数据与手工账核对。系统数据可以从两个渠道调取：

◇ 从后台办公MIS系统中的“财务站”提取。

◇ 从后台工作站中的“数据工作站”提取。

（2）抽查部分大中类商品与手工账核对：

◇ 对部分大中类商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的品种、数量、价格上存在的差异，从而发现存在的问题。

◇ 在进行账实的核查中，对有实物而无发票的商品，应要求纳税人提供进货发票和供货方往来账资料，核实其进货发票是否另册管理，以便进一步查找另一部分未申报收入。

◇ 采取外调等手段搜集账外经营证据。

【检查方法】

（3）对资金往来进行检查：

◇ 将银行“对账单”与手工账中的“银行存款日记账”、“现金日记账”和各类往来账进行核对，查找货币资金与收入之间存在的差异。

◇ 手工账一般是依据收银台的《销售日报表》记销售收入，检查中应注意与POS机收入进行核对，查找两者的差额。

【检查方法图示】

【实例】

某县稽查局对某一小型超市进行调账检查时，该纳税人仅向稽查人员提供了手工账。通过对手工账进行检查，未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地进行了察看。通过察看发现几处疑点，一是该超市存货量的价值明显大于手工账记载金额；二是该超市实行收款机收款，应该有微机账；三是前台有“销售清单”字样的单据。于是稽查人员又开展了如下检查：①抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数，发现均不符；②在没有取得系统数据的情况下，调取发现的“销售清单”与手工账销售情况核对，账簿数据远远小于清单数据。检查有了重大突破，在事实面前，超市负责人不得不承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机账务进行检查，并调取了系统数据，与微机账和手工账进行核查，查明了该超市采用手工做假账，隐匿收入的事实。

2.删改系统数据，减少“应税收入”

【问题描述】

（1）采用非实时传输销售数据的超市，在销售日结后汇总传输，前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数据，致使后台接收不到完整的销售数据。

（2）后台人为删除某时段销售数据。

（3）借口收银系统故障，彻底清空前后台内数据。

由于“删后账务”只是全部账务的一部分，会暴露出以下问题：账务资料中“库存商品”账户余额与实际存货在品种、数量或金额等方面会出现不符；现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商往来不符。此外，纳税人在删改数据时一般留有“备份”，待税务检查之后再恢复真实数据。

检查方法】

（1）控制、调取超市管理系统的有关数据：

◇ 对超市实施突击检查，直接到前台和后台监控数据。

◇ 查看系统操作日志，看有无删除操作，防止人为删除数据。

◇ 调取超市管理系统数据。

（2）重点核对系统有关数据：

◇ 核对库存数，看两者是否相符。

◇ 按日核对两者销售额。

◇ 核对大类商品是否相符。 （3）对取得的数据进行分析：

◇ 品种分析，看是否与超市实际情况相符，有无品种遗漏或故意不报。

◇ 时间段分析，看某经营时间段销售数据是否缺失。

◇ 销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定。

◇ 前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致。

（4）查找备份文件或修复已删除的数据。

（5）到供应商处落实其进货数量和结算方式。

（6）调取银行对账单与账面记载相核对。

【图示】

【实例】

某市稽查人员对辖区内一家超市进行检查。在稽查中发现该超市每月都有几日某类商品日销售额为零，怀疑该超市有隐匿或删除系统数据的嫌疑。稽查人员根据超市网络与主机互联的特点，派专人对每台终端收银和后台服务器实施监控，并随时交换情况。在超市人员不提供密码的情况下，利用解密软件对网络系统进行解密，发现有部分数据被删除，检查人员查找到已被删除数据的备份文件，导出完整的数据。并就财务数据与导出的收银系统电子数据进行比对分析，确认该超市通过删改系统数据、隐匿收入进行偷税

3.另设单机收款，隐瞒收入

【问题描述】

在超市管理系统外单独设收款机，对某些商品进行单独收款、单独核算，而对此部分商品的销售另册管理，隐瞒收入。

【检查方法】

1）观察、了解超市POS机的布局和数量：

◇ 采取暗访形式，对超市所有收款机位置数量进行调查、编号。

◇ 观察各收银台的收款方式。

（2）核对POS机销售数据与账面数据：

◇ 从系统前台、后台调取各POS机销售数据。

◇ 对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，查找两者的差异，重点核对账面记载POS机数量与实际数量是否一致。

（3）账面数与实际经营额进行对比：

◇ 对大类商品与账簿记载进行核对，对中小类商品抽查核对，查看是否存在有商品而无账面记载的问题。

对有实物而无账面记载的商品，令其提供相关资料，如有必要可调取银行对账单与账面记载相核对。

◇ 根据账面记载数据和超市的实际经营规模进行分析，判断两者有无不符的问题。

【图示】

【实例】

某超市是一家经营食品、首饰、五金、图书、服装等商品的综合型超市。稽查人员在检查时发现，图书柜台前也安装了“POS机”，但收款方式与其它POS机不同，所销售的商品都以手工录入价格。在对账簿资料进行检查时，以图书为检查重点，发现其库存商品账缺少此类商品，“销售清单”也缺少相应的销售数据，再调取系统销售数据查看，缺少图书的销售记录，证实了该超市的图书销售为另设单机收款，隐匿销售收入。

4.另设专柜，单独记账

【问题描述】

在收款机范围外另设柜台，如名烟名酒等。销售货物后不走收款机付款，而是直接在柜台上交付现金或免费赠送，进货单独记账，不报收入。另设专柜开据发票时，多采用手工开票或单机开票。

【检查方法】

（1）观察、询问、了解有关情况：

◇ 对超市卖场和非卖场及柜台布置进行实地查看，观察各自收款方式。

◇ 以客户咨询的名义直接向柜台营业员询问了解有关情况。

（2）检查账务记载内容：

◇ 根据另设柜台的实物品种、价格，从账务中查找是否有相同品种记载。

◇ 从供货商往来账及付款方面查找这部分货物记录的线索。

◇ 注意现金、营业外收支、各种费用账户的检查。调取银行对账单与账面记载相核对。

（3）检查各类购销合同及协议。

【图示】

5.“机”外销售大宗货物，不计销售收入

【问题描述】

在中小型超市中，有意将购入的部分商品不纳入超市管理系统，而另册管理，单位购买大宗货物时，不通过前台收款机销售，直接从仓库提货，收取货款不计销售收入。此类业务的购买者大多是单位购买，并且要求开具发票。

【检查方法】

1）注意对发票的检查，以商品品名单一而开具数量较大的发票为检查重点，看其是否按照规定计销售收入。

（2）检查商品保管账簿，核实商品出库情况。

（3）检查商品采购资料和货款支付情况。

（4）检查货币资金（银行存款）的来源，看来源与销售是否有关。

（5）读取POS机销售数据，与售出的有关商品进行核对。

【图示】

6.商品批发移送，不记收入

【问题描述】

在各连锁超市中对商品调剂、调拨等互供商品和商品批发时，不通过前台POS机，而在“配货中心管理系统—出货站”终端直接出货，不计销售收入。

【检查方法】

（1） 从“出货站”调取原始的批发、调拨资料，与申报的销售收入进行核对，发现存在的问题。

（2） 从“库存商品”账户和货币资金结算往来账户两方面入手核查。如果已实现销售，还应注意发货的时间，是否在发货的当期计入销售，有无人为延期实现销售，调剂实现税款的现象。

（3） 重点检查内部往来账户。

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（一）经营方式

超市一般货架自主开放、收银电子化，其经营方式自主经营、联营（合作、代销）、柜台（场所）租赁等。联营多是超市与专柜供应商签定合同，由超市统一收款，统一管理，按销售额提取扣点，（１８％－２５％），超市一般不核算库存，扣点也难以掌握；租赁经营是销售和收款等经营活动都由厂商自己负责，厂商的商品销售结束后，超市按一定的比例计算收取柜台或者其他经营场所的租金。在检查时，应分清不同经营方式的区别。

租赁与非租赁的界限区分 （《征管法实施细则》第四十九条

租赁 非租赁（代销、联营合作）

形式区别 《租赁合同》 《代销合同》|《联营合作合同》

只定期收取租金（定额或定率）进销差价、扣点分成；收取返利

承租方向顾客出具发票 以商场名义出具发票

实质区别 承租方自主定价、独立经营、自负盈亏 商场统一销售管理（决定商品组合与商品

税务处理 承租方独立税务登记、独立纳税 并入商场销售纳税，按代销处理

收款方式 独立收款；委托商场代收款（与商场自营分开） 商场统一收款（与自营不作区分）

是否属于租赁经营的判断的依据是“是否有独立的生产经营权，是否独立核算，是否定期上缴承包费或租金。”

另外，商场“统一收银”与“代收银”也是有区别的：

统一收银，指所有专柜商品均由商场统一在计算机系统中定价（与自营商品不作区分），各专柜不能与顾客讨价还价；代租户收银则由商场设立专门的POS机，与自营收银相区分，不对专柜商品定价，而只给每个专柜分配一个“基本收银代码”，并按最终成交价录入POS系统。

（二）检查要点

1、了解打折销售、买A送A（B）、满即送、积分返利、小票摇奖等各种形式的促销方式的业务流程与会计核算流程。超市信息系统中的商品售价一般以合同约定的售价（折前标价）录入，在促销期间折扣销售，促销过后恢复原售价的，具体操作方法是：对信息系统中的商品“售价”字段值不作调整，而由采购部录入一张《促销单》（IT系统内生成一个促销价格条件）。在促销期间内，信息系统根据系统中的“促销标志”判断是否符合促销时间条件，并在商品售出过POS机时由系统指示按“促销价格”收取现金。在业务系统向会计系统导入销售数据时，以折前销售价计算值导入“主营业务收入”科目，折后价（或促销价）与原售价之间的差额则作为折扣导入“销售折扣与折让”科目。检查时注意：一是是否符合销售折扣扣减的条件；二是各种“送、返” 是销售折扣还是“视同销售”，列如营业费用--促销费的各种赠品是否属于视同销售。国税之家

2、检查P0S机数据。商品经前台P0S机售出后，收银部每天下午将前一天的所有货款的进账单与收取的现金或银行存款核对无误后，交至财务部，由财务部记账员与当日销售日报核对，无误后确认收入，进行账务处理。注意超市把赠品实物不入商品系统而在系统外流转（如：在服务台发送的礼品）的情况。

3、核实P0S机数量。观察、了解超市POS机的布局和数量，核对账面记载POS机数量与实际数量是否一致。是否存在超市管理系统外单独设收款机，对某些商品进行单独收款、单独核算、单独管理，隐瞒收入的情况；是否存在收款机范围外另设柜台（如烟酒专柜），销售货物后不走收款机，而是直接在柜台上交付现金，进货单独记账，不报收入。

4、检查后台计算机系统数据。对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对，特别是将销售统计月报、分柜组销售报表与申报表核对；对系统前台、后台调取的POS机销售数据进行核对，看是否存在差异。

5、检查各类购销合同及协议。核实进场费、广告促销费、上架费、展示费、平销返利、租赁收入、条码费、包装费、搬运费、销售扣点等等收入，是否正确入帐。

6、检查内部往来账户。在各连锁超市中对商品调剂、调拨等互供商品和商品批发时，有时不通过前台POS机，而在“配货中心管理系统”终端直接出货，不计销售收入。可以从“库存商品”账户和货币资金结算往来账户入手核查，并与业务部开出的商品调拨单、申报表收入核对，看有无不做、少做或迟延做销售的情况。

7、检查“待处理财产损益”。对于开架售货方式经营的超市，丢失商品是经常的事，但超市在盘点时多是盈亏相抵后做帐务处理。结合盘存表，看超市盘亏、报损的物品审批手续是否齐全。

8、检查“应付福利费”、“营业外支出”科目。注意企业有无利用过节、过年将商品当福利发给职工，开业时送出相当数量的赠品（如副食、小玩具、用具类）不记录或做盘亏处理的情况。

9、检查“预收帐款”，核实购物卡核算、余额情况，看收入的核算是否正确

10、检查手工账。超市财务核算，大多应用软件，有的也并行手工记账，或部分核算用手工记账。手工账一般是依据收银台的《销售日报表》记销售收入，检查中应注意与POS机收入进行核对，查找两者的差额。

11、检查“固定资产”、“低值易耗品”。注意超市货架及应属于固定资产的各装备有无混入低值易耗品核算的问题。

12、检查发票。目前连锁超市使用的发票主要有三种：收银机开出的卷式发票、大额普通发票、增值税专用发票。消费者个人购买商品时开具卷式发票；企、事业单位可以根据卷式发票换开普通发票或者增值税专用发票。由于商业超市增值税交纳依据是实际的销售额，不是开具发票的金额，申报数额往往大于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，而目前的“票、表稽核”只是针对纳税人开具发票是否申报纳税进行核查，不能杜绝“富余票”，这就为连锁超市代开发票、隐瞒开票收入提供了空间。检查时注意核实：一是连锁超市间互开的发票；二是开具给供货商的发票；三是商品品名单一而开具数量较大的发票。

西陵区国家税务局

超市利用商务软件偷税的手段及对策

2005年，针对全市超市行业发展迅猛但税收增长缓慢的情况，我们组织了一次超市行业税收专项检查，发现了一些漏洞和问题，如超市的商务软件不按规定报备、岛柜（超市内由柜台单独收款、独立核算经营的柜台、柜组）销售收入不申报纳税等问题，其中最主要、最普遍的就是利用商务软件隐瞒销售收入偷税。对此，必须引起我们的高度重视，采取切实可行的手段和措施强化管理，堵塞漏洞。

一、超市税收专项检查的基本情况

目前全市共有超市25家，均属个体私营企业、增值税小规模纳税人（小型超市），其中购买商务软件，使用电脑记帐、核算有24家，这24家超市财务数据高度集中，隐秘性较强，并且可以随时修改、删除；超市还具有经营品种繁多、商品存放地点不一的问题，无法对其库存商品进行盘存比对。而当前的超市税收管理模式，就是采取采集记录超市商务软件的销售额，按照税率按规定纳税期结算税款，采集记录数据完全靠超市配合来进行，因采集记录数据直接成为缴纳税款重要依据，税务机关又并没有任何超市专业商业软件的管理权限，无法取得真实数据，不能保证超市销售额其真实性和准确性，加大了税收征管的难度，对日常税收管理、稽查提出了新的挑战。

2005年上半年，为了深入推进管理规范年活动，我们组织了一次以数据真实性为检查重点的超市税收专项检查。检查开始时，采用的是查帐簿、审凭证、帐簿与电脑软件及存盘数据相核对的常规检查方式，头几天检查的几个超市都反应“正常”，只有一户是计算失误等原因少缴几百元的税款，检查工作无法深入开展。这种情况引起了局领导的高度重视，当即召开“诸葛亮会”专题研究，终于在超市使用的有奖发票上发现了线索，让检查工作取得突破性进展。

从2004年4月份起，我们在全市全面推行有奖发票。按照规定，超市的每笔销售业务都应该开卷筒式有奖发票，因此，超市的某一时段内的销售笔数，在扣除作废等损耗，以及少数消费者为了增加中奖机会而故意将一次购买的商品分几次开票的份数后，应该与有奖发票使用量大体一致；另外，在推行有奖发票时，我们深入调研，测算出超市平均每笔销售在15元-16元之间，并且这个平均数与超市达成了共识，得到了他们的承认。因此，通过超市使用的有奖发票的份数，可以比较准确地推算出超市某一时段内的销售笔数与销售额，如果某个超市某个时段的帐面所反映的销售笔数、销售额与其有奖发票推算出的数据，或是测算的单笔销售与平均数差距较大的话，那它就有作假帐隐瞒销售偷逃税的嫌疑。

我们就挑选超市“解剖麻雀”。如DX平价(新建街)超市情况：2004年4月2日至2005年5月19日共领用发票3160卷，计316000份，库存70卷，实用发票3090卷，计309000份，微机记录其间共有169749笔交易，经营额2542740.97元,平均每笔14.979元，按操作人员自报发票损耗和其他（如打印时出现连票）情况减去5%，实用发票293550份，测算出的交易笔数与超市申报的差额为293550-169749=123801份（笔）。我们采取了两种测算方法：一是按超市单笔销售额经验值推算法，按平均每笔销售15元计算，测算出的销售额与超市申报（其软件记载）的差额为123801*15=1857015元,税额为74280.6元。二是按同比分析测算法，DX超市将军路店开业时间较短，管理分局监控比较严密，数据比较真实、正常，按将军路店每笔销售为20.59元测算经营额293550*20.59=6044195元，少报销售6044195-2542740=3501455元,应补税140058.2元，测算的结果说明该超市有隐瞒销售收入偷税的嫌疑。（DX平价(将军路)超市情况：共领用发票1280卷，计128000份，库存554卷，实用发票726卷，计72600份，微机记录2005年3月1日至2005年5月19日其间共有26799笔交易，经营额318240.57元,平均每笔11.875元，按操作人员自报发票损耗和其他连票情况减去5%，实用发票68970份，折算交易额差额为，68970*11.875=819018元,税额为16380.38元，实交税额50797元减定额约40000元,实交10797元，该户自报2004年7月到2005年4月超市销售1419993.96元,折算单笔销售为20.59元。）

上数据认定分析，我们初步认为，除SG超市情况比较正常以外，其他超市都不同程度地存在偷税嫌疑，后来的检查证明，这个判断正确的，与检查的结果基本吻合。

既然帐簿、电脑查不出问题，又不可能对超市存货进行盘存，那么它偷税的疑点，以及检查工作的突破点，就在超市使用的商务软件上，应该从超市的商务软件入手查明真相，取得证据，证实推断。

按照这个思路，我们就抽调计算机技术骨干，携带笔记本电脑、数码相机、摄影机、移动硬盘、打印机等设备，配合稽查员开展检查，对一个领购使用的有奖发票份数与其账面反映相同时段的销售笔数有很大出入的超市进行了“突然袭击”，检查人员当场发现，该超市的商务软件具有隐藏功能，能自动将每笔销售收入打折，检查人员现场现场恢复、备份数据，现场打印，由超市老板现场确认、签名盖章，并摄影、摄像，确保证据的真实性、合法性和取证的规范性，做到合法合理，让纳税人心服口服，将超市隐藏的收入“揪”了出来，依法进行了严肃处理。查证落实第一个超市案件之后，发现其他超市偷税的偷税伎俩如出一辙，检查工作势如破竹，共补税罚款30多万元。

二、超市利用商务软件偷税的主要手段

检查发现，一些超市使用的商务软件具有所谓的避税功能，尽管体现方式不一，但都能隐瞒销售金额偷税，主要手段有以下几种：

——设置折扣率。有的商务软件可由超市随意设定一个折扣率，对销售业务自动打折，以打折后的销售额向税务机关申报。如DX、JTN等超市，就使用最高管理权限进入商务管理软件的系统设置中，按住指定的按键同时快速双击指定区域就会出现隐藏的设置功能，此功能在输入最高权限密码后，可以直接调整超市公开数据为真实数据的一定比例，例如假设真实销售额6月份为50万元，调整为50%后软件公开数字就为6月份为25万元，被隐藏的另外25万元应纳税销售额就这样很简单的通过几秒的操作被抹去了。

——加载辅助软件。有的超市商务软件加载辅助软件后，自动按固定比例将销售打折，然后生成两套不同的帐，一套真的用于自己核算，一套假的用于向税务机关申报、应付检查。如LEM超市，其做法是：在软件启动运行时同时运行第三方特殊程序，此程序的作用就是自动生成2套帐，公开的那个就是隐瞒了真实销售收入的假帐，而超市自己就用真帐来管理。

——隐瞒销售收入。有的超市商务软件将部分收银员的收银记录隐藏，只有用系统管理员的最高权限才能查询，普通管理员权限无法查询。如YM超市的商务软件，其查询功能藏有“玄机”，查询一定时段的销售额，软件上默认的格式为例如2005/6/1/—2005/6/30/，不过使用默认的查询方式查到的只是专门给税务机关看的假销售收入，但只要这样输入2005\6\1\—2005\6\30\显示的查询结果就是真实的销售收入，斜杠的方向不同，结果也就大不相同，应缴税款也就大不一样了。

——删除软件数据。有的超市“一不做、二不休”，干脆把软件数据删除，令税务机关无法发觉和取证。如JTN超市，在每月8号前结完上月的帐后，就立即删除数据，商务软件留存的，只有本月的数据。还有的超市内设立单独岛柜，出让或租赁部分场地给其他经营者自主经营，这部分经营收入没有通过超市的商业管理软件记录，资金“体外循环”。

检查还发现，超市行业商务软件管理还存在一些问题。一是种类繁多。目前全市24家采用电脑记帐的超市，分别购买使用11种商务软件，有正规大公司生产的名牌软件，也有小公司开发的“杂牌”软件，五花八门。二是报备不力。《税收征管法》及其实施细则明确规定，纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。但是执行得不理想，只有2户超市在购买、使用商务软件前主动向报备，以致在实际工作中，税务机关不知道超市使用何种软件，更谈不上熟悉软件模块，进行操作和监控，容易造成管理混乱，为企业设置多套帐偷税、逃避税务检查提供了便利。

三、税务机关强化管理的措施和建议

实施科学化、精细化管理，是堵塞超市偷税漏洞、强化管理的根本之策，具体要从以下几个方面着重加强：

一是转变观念，积极应对。纳税人采用商务软件记账、核算，帐簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，电子凭证容易修改甚至删除，且不留痕迹，日常监管和税务稽查中无法追踪；纳税人可以用超级密码和用户名双重保护来隐藏有关信息，使税务机关收集资料十分困难。因此，税务机关创新理念、提高素质、强化管理迫在眉睫。首先，税务人员要积极主动学习新知识、应用新技术，以新理念、高素质来迎接和适应信息时代税收管理工作的新形势、新问题，特别是税收管理员和稽查员要强化计算机技术培训，做到既会查帐簿、审凭证，也会操作电脑、使用软件查帐、办案。其次，是要深入推进税收管理和税务稽查的信息化，这次超市专项检查，我们首次派出计算机骨干，携带高科技装备与稽查人员并肩作战，有力的打击了偷税行为。

二是管好软件，把握关键。商务软件是超市偷税的主要手段，加强商务软件管理就是堵塞收入漏洞的“龙头”。一是要加强报备管理。纳税人在使用或更新会计核算软件前，需按规定期限向主管税务机关报送软件及其使用的口令、科目设置、帐套名称、文件存放地点和路径、期初余额和操作人员权限、内部制约控制制度等，从而有利于对使用会计核算软件的纳税人进行税收检查。二是要统一商务软件。税务机关和相关部门要加强协作，争取对某一行业或某一地区的纳税人使用的商务软件进行统一，便于税务机关加强管理，监控税源。三是建议修改现行税法，对商务软件的税务管理做出明确规定。第一，建议相关主管部门责令软件生产商取消软件的隐藏和打折功能，或是税务机关上收超市商务软件的最高管理权限，防止作弊。第二，商业会计核算软件及各行业或企业自行开发自用的会计核算软件在软件评审后，由软件开发商或开发单位将各个版本的软件向税务机关报送备案。

三是强化手段，加强监控。首先要强化发票管理。实践证明，有奖发票是税务机关监控税源的有效方法，这次检查，就是从有奖发票的用量、单笔销售额推算入手，才逐步地判断和证实了超市的偷税行为，掌握超市销售笔数和销售数额。其次是加强数据管理。强化超市计算机网络设备管理，特别是对计算机后台数据制定具体的规范，实行备案制、备份制、报查制、抽查制，切实解决超市收商务软件数据库可以修改或删除的弊端；同时，要抓紧全面推行税控收款机，从源头上斩断偷税的“黑手”。三是强化巡查和评估。加强日常巡查，按月对所有超市进行纳税评估，对规模、经营相近的超市所有财务指标、涉税指标逐一相互比对，对存在的疑点积极开展评估问询、约谈，涉嫌偷逃税的，及时移送稽查局立案查处。另外，对超市柜台收款的岛柜，可以实行“以进核销、以票控销”等方式强化管理，堵塞漏洞。从实践来看，这些措施是行之有效的，下半年以来，全市超市税收大幅度增长，1-11月入库超市税收80万元，同比增加38万元，增长88%。