内江农校图片:稽查高级综合练习题

第一部份：流转税检查
会计处理题
1、某百货公司从国外进口商品一批，离岸价格为U5$30000元，支付国外运费US$2000元，保险费US$4000元，支付关税￥19800元，当日外汇牌价US$1=￥8.70。
设该批商品适用增值税税率为17％,请作相关会计分录。
【第1题参考答案】
借：商品采购 333000
应交税金-应交增值税(进项税额) 56610
贷：银行存款 389610
2、某工业企业(一般纳税人)销售一台大型设备，采用分期付款结算方式，全部价款(含税)10万元，分四次收款，按合同约定该设备第一期收取总价款的40％，以后三期每期均收取总价款的20％，该设备的成本为8万元，请作第一期收款的会计分录。
【第2题参考答案】
借：银行存款 40000
贷：主营业务收入 34188．03
应交税金一应交增值税(销项税额) 5811．97
借：主营业务成本 32000
贷：分期收款发出商品 32000
3、某公司向灾区捐赠库存棉布一批，采购成本50000元，售价为58000元(不含税)，又用原材料为本公司部分困难职工发放棉大衣10件，采购成本共2000元，请作相关会计分录。
【第3题参考答案】
借：营业外支出 59860
贷：库存商品 50000
应交税金一应交增值税(销项税额) 9860
借：应付福利费 2340
贷：库存商品 2000
应交税金一应交增值税(进项税额转出) 340
4、某防盗门窗厂销售钢制防盗门，每件售价为1500元(不含税)，另收取运输及安装费120元，并分别核算。请作有关会计分录。
【第4题参考答案】
借：现金 1875
贷：主营业务收入 1500
其他业务收入 102．56
应交税金-应交增值税(销项税额) 272．44
5、甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业委托乙企业代销商品100件，每件成本200元，售价280元。双方签订协议，按售价5%付给手续费，在乙企业付给甲企业的销售款中抵扣。乙企业售完后，列出代销清单给甲企业，并偿付货款。设上述货物适用税率均为17%，请作乙企业的相关会计分录
【第5题参考答案】
（1）入库：借：受托代销商品 280000
贷：代销商品款 280000
（2）销售：借：银行存款 327600
贷：应付账款 280000
应交税金-应交增值税(销项税额) 47600
（3）结转成本：借：代销商品款 280000
贷：受托代销商品 280000
（4）归还代销商品款：
借：应付账款 327600
贷：其他业务收入 14000
银行存款 313600
（5）收到甲企业开具的专用发票：
借：应交税金-应交增值税(进项税额) 47600
贷：应付账款 47600
6、要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录。
资料：A外商投资企业为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，2004年4月30日，"应交税金--应交增值税账户借方余额2000元。2004年5月企业发生的主要经济业务如下：
1.5月8日，购进甲种材料一批，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，已验收入库，货款未支付。增值税专用发票已办理认证手续。
2.5月13日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款20000元，税金3400元；用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库。增值税专用发票已办理认证手续。
3.5月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂根据A外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》第一页复印件和供货合同，开具给该企业增值税专用发票1张，注明价款400000元，税额68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于5月25日交付使用。
4.5月18日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。增值税专用发票已办理认证手续。
5.5月19日，收到某公司退货一批，该批货物系2004年2月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的"进货退出及索取折让证明单"，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。
6.5月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元；售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值80000元，累计折旧56000元，售价60000元。上述业务分别开具普通发票各一张。
7.5月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31 日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
8.5月26日，销售产成品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。
9.5月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，未验收入库，货款已由银行支付 。经查，至月末，乙材料仍未到达企业，增值税专用发票未办理认证手续。
【第6题参考答案】
1.借：原材料--甲 100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 117000
2.借：原材料--煤炭 20707.96
应交税金--应交增值税（进项税额） 2692.04
贷：银行存款 23400
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金--应交增值税（销项税额）3400
3.借：固定资产 468000
贷：银行存款 468000
4.借：制造费用 2500
应交税金--应交增值税（进项税额） 425
贷：银行存款 2925
5.借：银行存款 -35100
贷：主营业务收入 -30000
应交税金--应交增值税（销项税额） -5100
6.（1）借：固定资产清理 30000
累计折旧 120000
贷：固定资产 150000
（2）借：银行存款 26000
贷：固定资产清理 26000
（3）借：固定资产清理 24000
累计折旧 56000
贷：固定资产--设备 80000
（4）借：银行存款 60000
贷：固定资产清理 60000
（5）借：固定资产清理 32000
贷：营业外收入 32000
7.（1）借：在建工程 1700
贷：应交税金--增值税检查调整 1700
（2）借：原材料 850
贷：应交税金--增值税检查调整 850
（3）借：应交税金--增值税检查调整 2550
贷：应交税金--未交增值税 2550
（4）借：应交税金--未交增值税 2550
贷：银行存款 2550
8.借：银行存款 1006200
贷：主营业务收入 860000
应交税金--应交增值税（销项税额） 146200
9.借：物资采购 50000
待摊费用--待抵扣进项税 8500
贷：银行存款 58500
案例分析题
1、大型国有企业曙光机械厂属增值税一般纳税人,主要生产各种机床。其流转税以一个月为一个纳税期,所得税每季按实际经营情况预缴,税率为 33%。税务机关于2004年4月 12日对该企业第一季度流转税纳税情况进行审查。审查要求：
1.根据所给资料顺序扼要指出纳税方面存在的问题,并作相关调账处理；
2.正确计算企业第一季度应补增值税。
有关核算资料：
(1)1月 20日,163＃凭证,外购食用油发给职工过节。取得增值税专用发票上注明金额100000元,税金13000元,企业账务处理为：
借：管理费用--其他100000
应交税金--应交增值税(进项税额)13000
贷：银行存款113000
(2)2月8日,47＃凭证,辅助生产车间为本企业一专项工程(尚未完工)特制一台专用机床,经核实其实际生产成本为64000元,企业账务处理为：
借：在建工程64000
贷：生产成本--辅助生产成本64000
经计算,2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为65%,采购材料适用增值税税率为17%。
(3)2月21日,301＃凭证；企业从市煤炭一公司外购原煤100吨,取得增值税专用发票上注明价款10000元,税金1300元,本企业车队拉回,途中超载被交警罚款200元。验收入库时,发现短缺0.1吨,系合理损耗。企业账务处理为：
借：原材料--煤炭10000
应交税金--应交增值税(进项税额)1300
管理费用--其他200
贷：银行存款11500
(4)3月4日,29＃凭证,销售车间生产产品所剩下角料--铁屑13吨(成本价经核实为10000元,已全部记人当月生产成本中)，取得某废旧物资回收站开具的专用收购凭证上注明价款10600元,企业账务处理为：
借：银行存款10600
贷：应付福利费10600
(5)3月30日,341＃凭证,库存材料盘点,发现材料库盘亏钢板10吨,账面价值43400元,根据盘点表,企业直接作账务处理：
借：营业外支出 43400
贷：原材料--钢板43400
进一步审核,发现造成钢板仓库盘亏的原因系保管员管员粗心未按领料单数量,多发料所致,企业仍以领料单上原注明数量、金额入有关生产成本账,未反映这10吨钢板金额。
(6)3月31日,345号凭证反映3月份企业职工食堂耗用煤炭12吨,企业进务处理为：
借：其他应收款--食堂 1200
贷：原材料--煤炭 1200
经核实,煤炭全部从市煤炭一公司外购,一季度企业累计耗用煤炭40吨,金额4000元且账务处理均相同。
(7)企业一季度共耗用自来水1万立方米,取得自来水公司开具的增值税专用发票上注明价款5000元,税金300元；耗用电21000度,取得供电部门开具的增值税专用发票上注明价款为13020元,税金2213.40元,审查企业各部门水、电耗用情况,一季度总的账务处理结果为：
借：制造费用--水 2600
--电 9014
在建工程--水900
--电 2704
其他应收款--职工宿舍--水1000
--电 1000
应付福利费--水 500
--电302
应交税金--应交增值税(进项税额)2513.4
贷：银行存款 20533.4
2)有关资料及情况说明。
(1)企业采用"账结法"核算利润,3月底"本年利润"账户贷方余额累计数为420000元。
(2)1～3月份"应交税金--应交增值税"明细账有关资料表明：各月销项税额均大于进项税额,且各月末"应交税金--应交增值税"账户无余额，并实行增值税防伪税控系统管理，取得的增值税专用发票都于当月认证。
(3)审核后将一季度成本调整数额在季末在产品、产成品和该季销售产品工厂成本之间按1：3：6的比例进行分配。
【第1题参考答案】
存在问题及相关调账分录
1.1月20日163号凭证,外购货物用于集体福利,错用科目,多计期间费用,多计进项税额。
调账分录：
借：应付福利费113000
贷：本年利润(或管理费用--其他)100000
应交税金-增值税检查调整13000
2.2月8日47号凭证,自产货物用于非应税项目,未视同销售,少计销项税额64000×(1+10%)×17%=11968(元)
借：在建工程11968
贷：应交税金-增值税检查调整11968
3.2月21日301号凭证,罚款支出错列科目,易造成申报缴纳企业所得税时少调纳税调整项目金额。因"营业外支出"与"管理费用"科目对利润额影响结果一样故不必调账,计算所得税时调增应纳税所得额。
4.3月4日29号凭证,销售下脚料收入挂"应付福利费",漏计收入106009÷(1+17%)=9059.83元，漏计销项税额9059.83×17%=1540.17元。
调账分录：
借：应付福利费10600
贷：本年利润9059.83
应交税金--增值税检查调整1540. 17
借：本年利润4000
贷：生产成本1000
库存商品3000
5.3月30日341号凭证,内部管理混乱,造成虚亏,且账务处理不符合会计制度规定。
调账分录：
借：原材料43400
贷：本年利润43400
6.3月31日345号凭证,外购货物用于集体福利未作进项税额转出,且错用科目。
调账分录：
借：应付福利费4520
贷：其他应收款--食堂4000
应交税金--增值税检查调整520
7.企业非应税项目,福利耗用外购水、电,多计进项税额。
多计进项税额=(5000-2600)×6%+(13020-9014)×17%=144+681.02=825.02(元)
调账分录：
借：在建工程513.68
其他应收款--职工宿舍230
应付福利费 81.34
贷：应交税金--增值税检查调整825.02
应补增值税=13000+11968+1540.17+520+825. 02=27853. 19(元)
2、三禾洒业公司属增值税一般纳税人，设有生产、成装两个基本生产车间生产散装白酒和瓶装白酒，另有一个辅助生产车间为基本生产车间提供机修动力服务。生产产品以高梁、玉米为原材料，其流转税以一个月为纳税期限，税务机关于2004年4月对该企业2003年纳税情况进行审查，要求：
1．根据所给资料扼要指出企业纳税方面存在的问题，并作相关的调账处理。
2．正确计算企业补缴的增值税.
1.有关核算资料
（1）1月4日3号凭证，销售瓶装白酒3 000箱，应收各款项合计352 000元，其中：瓶装白酒每箱（5斤）100元，企业开出增值税专用发票，价款300 000元，增值税51 000元，另外1 000元为收取的装卸搬运费，企业开具收款收据，款项已全部收回，账务处理如下：
借：银行存款 352 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税金-应交增值税（销项税额 ） 51 000
其他应付款 1 000
（2）1月20日60-1号凭证，外购封口机一台，取得增值税专用发票，价款2 000元，增值税340元。
借：低值易耗品 2 000
应交税金-应交增值税（进项税额 ） 340
贷：银行存款 2 340
60-2号凭证，成装车间领用封口机。
借：待摊费用 2 000
贷：低值易耗品 2 000
借：制造费用 200
贷：待摊费用 200
经审核，2、3月企业各摊销封口机200元，一季度末该待摊费用明细账账面余额1 400元。
（3）2月18日50号凭证，直接收购旧酒瓶，支付货款8000元，填开本企业废品收购凭证。
借：包装物 7200
应交税金-应交增值税（进项税额 ）800
贷：现金 8000
（4）2月26日280号凭证，企业用散装白酒2000斤，含税售价35 100元，成本价20 000元与农场兑换玉米，双方互开普通发票，账务处理如下：
借：原材料 31 590
应交税金-应交增值税（进项税额） 3 510
贷：自制半成品 35 100
（5）3月2日2号凭证，外购钢板取得增值税专用发票：价款10 000元，增值税1 700元。
借：原材料 10 000
应交税金-应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
（6）3月6日12号凭证，辅助车间为幼儿园加工滑梯5台，准备对外销售。
借：生产成本-辅助生产成本 50 000
贷：原材料 50 000
（7）3月28日146号凭证，辅助生产车间将其中的一 台滑梯交幼儿园无偿使用，成本价共计20 000元。
借：应付福利费 20 000
贷：生产成本-辅助生产成本 20 000
经审核，除钢板成本外，其余为工资、制造费用成本。
（8）3月31日201号凭证，盘点发现库存散装白酒盘亏，账面价值9 000元。
借：管理费用 9 000
贷：自制半成品 9 000
经审查，企业散装白酒一季度全部为生产车间自制，生产成本中外购材料项目免税农产品玉米占整个生产成本的比例为50%，已在购进当月（2003年10月）抵扣了进项税额，电费支出为全部生产成本的比例为10%，适用税率17%。盘亏原因系管理不严造成，但企业尚未报税务机关审批。
2.有关资料及情况说明：
（1）季末，"本年利润"账户贷方余额累计数为300 000元。
（2）企业固定资产月折旧率为5‰，一季度末企业库存玉米、散装白酒、瓶装白酒、包装物（白酒瓶）的成本分别为10 000元、40 000元、50 000元、10 000元，一季度已销瓶装白酒成本结转400 000元，企业各月末不留在产品成本。
（3）城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，消费税税率25%。
（4）假设对符合抵扣的发票均于当月作了认证。
【第2题参考答案】
1．存在问题及账务调整：
（1）企业代收的装卸搬运费属于价外费用，漏计销售额＝1000/（1＋17%）＝854.70元，漏计销项税额145.30元。
借：其他应付款 1 000
贷：本年利润 854.70
应交税金—增值税检查调整 145.30
（2）外购封口机属于固定资产，不得抵扣进项税额，企业将外购固定资产按低值易耗品处理，加大了本期成本，应调减生产成本600－2 340×5‰×2＝576.6元，将576.6元进行分配：
库存产成品负担576.6／（50 000＋400 000）×50 000＝64.07元
已销产成品负担576.6／（50 000＋400 000）×400 000＝512.53元
借：固定资产 2 340
贷：应交税金—增值税检查调整 340
累计折旧 23.4
待摊费用 1 400
库存商品 64.07
本年利润 512.53
（3）直接收购旧酒瓶不得抵扣进项税额
库存包装物负担800／（10000+50 000＋400 000）×10 000＝17.39元
库存产成品负担800／（10000+50 000＋400 000）×50 000＝86.96元
已销产成品负担800／（10000+50 000＋400 000）×400 000＝695.65元
借：包装物 17.39
库存商品 86.96
本年利润 695.65
贷：应交税金—增值税检查调整 800
（4）以产成品换材料漏计销项税额=30000×17%=5100元
借：自制半成品 15 100
原材料 2010
贷：应交税金—增值税检查调整 8610
应交税金—消费税 8500
（5）、（6）、（7）辅助车间领用钢板为幼儿园加工滑梯应视同销售处理，漏计销项税额＝2 000×（1＋10%）×17%＝3 740元。
借：应付福利费 4 114
贷：应交税金—增值税检查调整 3 740
应交城建税 261.8
其他应交款—教育费附加 112.2
（8）盘亏自制半成品散装白酒未进行进项税额转出
应转出进项税额＝9 000×50%／（1－13%）×13%＋9 000×10%×17%＝825.41元
借：待处理财产损溢 9 825.41
贷：应交税金—增值税检查调整 825.41
本年利润 9 000
2．应补增值税＝145.30+800+8610＋3 740＋340＋825.41＝14460.71元
3、要求：审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题，正确计算企业2004年12月份应纳和应退增值税税额（各步骤计算结果保留小数点后两位数）。
资料：大维科技有限公司系增值税一般纳税人，成立于1998年2月份，当年盈利并被有关部门认定为软件生产企业（以后每年均认定为软件生产企业），主要从事企业纳税申报软件的研制开发、技术咨询、技术培训业务，计算机、读卡器等硬件产品销售业务。其生产的软件产品获得省软件企业和软件产品认证小组颁发的《软件产品证书》。2000年12月企业迁至高新技术开发区内。并自2001年起又获得高新技术开发企业认定证书。企业均依法办理了税收优惠审批手续。企业财务部门在研究并报有关部门批准后，决定在流转税纳税上选择了软件企业的税收优惠政策，即对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人在销售计算机软件的同时销售其他货物，其计算机软件难以单独核算进项税额，应按照开发生产计算机软件的实际成本或销售收入比例确定其应分摊的进项税额。大维科技有限公司符合享受相关优惠政策的条件。假设对符合抵扣的发票均于规定期限内办理了认证手续。
2004年度12月份有关流转税涉税资料：
1．12月5日，外购原材料一批，既用于软件产品生产又用于硬件产品，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000元，以支票结算货款，原材料已入库，以现金支付运费500元，取得货运定额发票五张，每张100元。企业会计处理：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　200465
应交税金——应交增值税（进项税额）　　34035
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234000
现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
2．12月10日外购低值易耗品一批，取得增值税专用发票注明价款1200元，增值税额204元，以支票结算货款，企业会计处理：
借：管理费用——低值易耗品　　　　　　　　1200
应交税金——应交增值税（进项税额）　　204
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1404
3．12月4日～10日，在申报期内向某增值税一般纳税人销售480套软件产品，每套含税价格994.5元，并随同每一软件产品销售配套读卡器一份，每份含税价格117元，收取培训费88.5元／人（定于12月15日办培训班，报名人数480人），企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围，开具了普通发票，读卡器销售属货物销售范畴，开具了增值税专用发票，企业账务处理分别为：
（1）软件产品收入
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　477360
贷：主营业务收入——软件　　　　　　　　　408000
应交税金——应交增值税（销项税额）　　69360
（2）读卡器收入
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　56160
贷：主营业务收入——硬件　　　　　　　　　48000
应交税金——应交增值税（销项税额）　　8160
（3）培训费收入
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　42480
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　42480
借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　2336.4
贷：应交税金——应交营业税　　　　　　　　2124
应交税金——应交城市维护建设税　　　　148.68
其他应交款——教育费附加　　　　　　　63.72
4．12月15日，举办培训班时，又有零散企业20户财会人员参会，因增值税专用发票数量有限，企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元，全部开具在一张普通发票上，共开具了20份普通发票，企业会计处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　24000
贷：主营业务收入——软件　　　　　　　　　　19000
其他业务收入——培训　　　　　　　　　　1770
应交税金——应交增值税（销项税额）　　　3230
借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　　97.35
贷：应交税金——应交营业税　　　　　　　　　88.50
应交税金——应交城市维护建设税　　　　　6.20
其他应交款——教育费附加　　　　　　　　2.65
5．12月30日支付供电部门电费，取得增值税专用发票上注明电费3000元，税额510元；支付供水部门水费，取得增值税专用发票上注明水费600元，税额36元，企业会计处理为：
借：管理费用——水费　　　　　　　　　　600
管理费用——电费　　　　　　　　　　3000
应交税金——应交增值税（进项税额）　546
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4146
6．12月31日，外购生产硬件产品材料一批，取得增值税专用发票上注明价款80000元，税额13600元，货款尚未支付，原材料已入库。企业会计处理为：
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80000
应交税金——应交增值税（进项税额）　13600
贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　93600
【第3题参考答案】
存在的影响纳税的问题
1.12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额，影响增值税。
2.随同软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税，错缴了营业税。
3.对随同计算机硬件一并销售的软件产品，应当分别核算销售额，凡未分别核算或核算不清的，应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税，不予退税；企业错按软件产品进行收入核算，计征增值税，影响退税额。
应纳税额的计算
国家税务总局对软件产品退税做了原则规定，各地对随同软件产品销售的价外费用或混合销售行为的非应税劳务执行分两种方式，故标准答案为两种：
答案一：混合销售行为中非应税劳务所缴增值税不予退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
（1）软件产品不含税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）
销项税额=408000×17%=69360（元）
（1）硬件产品及混合销售不含税收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）
销项税额=84307.69×17%=14332.31（元）
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）
2.进项税额的确定
（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）
（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）
故：软件产品应分摊的进项税额=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）
硬件产品应分摊的进项税额=34750-27647.1=7102.9（元）
3.应纳税额的计算
（1）软件产品应纳增值税=69360-27647.1=41712.9（元）
（2）硬件产品及混合费用应纳税额=14332.31+3487.18-7102.9-13600=--2883.41（元）
4.软件产品应退增值税税额=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）
答案二：混合销售行为中非应税劳务所交增值税予以退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
（1）软件产品不合税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）
销项税额=408000×17%=69360（元）
随同软件销售一并收取的培训费，应计销项税额=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）
（2）硬件产品不含税收入=48000（元）
销项税额=48000×17%=8160（元）
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）
2.进项税额确定
（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）
（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）
故：软件产品应分摊的进项税额=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51 =30107.4（元）
硬件产品应分摊的进项税额=34750-30107.4=4642.6（元）
3.应纳税额的计算
（1）软件产品应纳增值税=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）
（2）硬件产品及混合销售应纳税额=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）
4.软件产品应退增值税额=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）
第二部分：所得税检查（内外资）
计算题
1、资料：南京宏光公司与江苏白云集团在评估基准日双方均以评估价值进行整体资产置换，差价120万元，由江苏白云集团以货币资金支付给南京宏光公司。
要求：请利用现行的税收政策对该项整体资产置换的涉税行为进行分析，要有计算过程，并完成表中空白处的填列。
【第1题参考答案】
南京宏光公司与江苏白云集团在评估基准日双方均以评估价值进行整体资产置换，差价120万元，由江苏白云集团以货币资金支付给南京宏光公司。
南京宏光公司与江苏白云集团整体资产置换，由于南京宏光公司收到了补价，且补价占公允价值为120÷1 470=8.16%，小于25%，可以享受免税置换的待遇，但南京宏光公司要确定收到补价部分的增值，进而确定整体资产置换过程中，应纳所得税额。
收取补价部分的实际成本为，97.96（120×1 200÷1 470）万元，增值为22.04（120×270÷1 470或120-97.96）万元，此数额应调增应纳税所得额。
南京宏光公司置换后资产的计税总成本为1 102.04（1 200-97.96）万元。
则：存货的计税成本为465.31（570÷1 350×1 102.04）万元；
长期股权投资的计税成本为171.43（210÷1 350×1 102.04）万元；
固定资产的计税成本为269.39（330÷1 350×1 102.04）万元；
无形资产的计税成本为195.91（240÷1 350×1 102.04）万元；
同理，江苏白云集团置换后资产的计税总成本为1 120（1 000+120）万元。
则：存货的计税成本为373.33（490÷1 470×1 120）万元；
长期股权投资的计税成本为144.76（190÷1 470×1 120）万元；
固定资产的计税成本为457.15（600÷1 470×1 120）万元；
无形资产的计税成本为144.76（190÷1 470×1 120）万元；
2、资料：2003年6月16日，光明厂因购买材料而欠梅林公司货款及增值税款234 000元，由于光明厂发生财务困难，不能按合同规定归还欠款，经双方协定， 2004年6月16日，光明厂以其生产的产品归还欠款，该产品的销售价格为180 000元，实际成本160 000元，双方均为增值税一般纳税人。梅林公司已计提坏账准备金10 000元。
要求：分析此项业务债务重组双方有关企业所得税涉税问题，作出债务重组时双方的账务处理。
【第2题参考答案】
1.按税法规定重组双方应确定的损益
（1）光明厂应确定的债务重组收益
234 000－180 000×1.17＋（180 000－160 000）=43 400（元），此收益应并入应纳税所得额中，征收企业所得税。
（2）梅林集团未来应确定的债务重组损失
234 000－180 000×1.17=23 400（元），该项损失暂时以提高库存商品的 "购进"的成本，记录在 "库存商品"账户中，未来企业可能采取计提存货跌价准备或直接销售结转成本等方式，在所得税税前列支损失，但此损失必须在报税务机关审核批准后，方可在所得税税前扣除。
2.重组双方的会计处理：
（1）光明厂的会计处理：
借：应付账款 234 000
贷：库存商品 160 000
应交税金-应交增值税（销项税额） 30 600
资本公积-其他资本公积 43 400
债务人以非现金资产清偿债务，应分解为按公允价值转让非现金资产，然后再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应确认有关资产的转让所得或损失。债务人应将重组债务的计税成本与资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）的差额确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额。
（2）梅林集团的会计处理：
借：库存商品 203 400
应交税金--应交增值税（进项税额） 30 600
贷：应收账款 234 000
债权人取得的非现金资产，应按该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可在所得税税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）的差额确认为债务重组损失，冲减应纳税所得额。
3、某工业企业2004年度会计资料如下:
1、产品销售收入800万元,其中已扣除支付给客户的回扣10万元；
2、本年销售成本550万元,产品销售税金及附加20万元；
3、管理费用100万元。其中新技术开发费用20万元,比去年增长15%；业务招待费10万元；
4、财务费用70万元。其中生产经营借款(向职工内部集资)利息50万元,借款本金500万元；未完工程借款利息20万元(银行利率为8%)；
5、营业外收入40万元；营业外支出27万元,其中税收罚款1万元,向市政府捐赠4万元；
6、投资收益20万元。其中国库券利息收10万元,企业债券利息收入10万元；
要求：依据以上资料,计算企业2004年应纳企业所得税税额。
【第3题参考答案】
(1)支付给客户的回扣10万元不得在所得税前扣除；
(2)新技术开发费用比去年增长15%>10%,可以多扣除50%部分即10万元；业务招待费列支限额=800×0.5%=4万元,超支部分6万元不得税前扣除。
(3)借款利息应按金融机构同类、同期贷款利率计算,超支部分不得列支=50-500×8%=10(万元)
未完工程借款利息20万元应计算工程价值,不得直接在税前扣除；
(4)税收罚款和向市政府捐赠不得扣除；
(5)国库券利息收10万元属于免税所得；
(6)应纳所得税额=800+10-550-20-100+6-10-70+10+20+40-27+1+4+20-10=124(万元)
应纳所得税额=124×33%=40.92(万元)
4、永昌公司于2003年开业,当年获利10万元,2004年度该企业的生产经营情况如下:
(1)取得销售收入合计为1200万元。
(2)销售成本合计为740万元。
(3)发生销售费用200万元(含广告费10万元,业务宣传费7万元),管理费用80万元(含业务招待费8万元),财务费用60万元。
(4)销售税金及附加10万元,
(5)营业外收入20万元(均为处理固定资产净收益),营业外支出30万元(含4万元的违法经营罚款)
(6)实发工资总额84万元,并相应按规定比例计提了职工工会经费、职工福利费和职工教育经费。该企业年均在册职工75人。(政府规定的计税工资标准为人均月800元)
要求：计算该企业2004年度实际应纳企业所得税多少?
【第4题参考答案】
(1)企业实现会计利润=1200-740-200-80-60-10+20-30=100(万元)
(2)允许扣除的广告费=1200×2%=24(万元)
广告费不需要调整。
(3)允许扣除的业务宣传费=1200×5%0=6(万元)
应调增应纳税所得额=7-6=1(万元)
(4)允许扣除的业务招待费=1200×560=6(万元)
应调增应纳税所得额=8-6=2(万元)
(5)计税工资标准=75×800×12=72(万元)
应调增应纳税所得额=84-72=12(万元)
(6)三项经费应调增应纳税所得额=12×17.5%=2.1(万元)
(7)营业外支出中的违法经营罚款应调增应纳税所得额4万元。
(8)当年实现的应纳所得税=(100+1+2+12+2.1+4)×33%=39.963(万元)
5、甲公司为某国有独资公司，主营纺织机构配件制造销售，某市国税稽查局于2004年7月4日，对甲公司2003年企业所得税纳税情况进行检查。该企业核算生产费用在完工产品和期末在产品成本间分配采用"定额比例法"。税务检查人员在审查过程中发现，年末库存产成品单位成本比以前月份高出许多，于是，对甲产品年末生产费用在完工产品与在产品之间的分配进行重点抽查。2003年12月末甲产品在产品数量为200件，完工产品300件，上月结转材料费用20000元，本月材料费用30000元，共50000元，原材料每月一次投料，产品单耗定额为60元/件，企业保留的月末在产品材料成本为5000元。通过审查年末企业"产成品盘点表"和"产成品"明细账，得知2003年年末"产成品--甲产品"借方余额为80000元，"产成品--甲产品"账户贷方结转销售成本120000元。该公司2003年账面盈利，企业已按账面利润提取并缴纳企业所得税，除所给资料外，再无其他纳税调整项目。
要求：（1）请根据上述资料，指出存在的问题，并作调账处理；
（2）计算甲公司应补缴的所得税。
【第5题参考答案】
甲公司采用"定额比例法"将生产费用在完工产品成本与期末在产品成本之间进行分配，2000年年末账面保留的在产品成本为5000元，金额是否准确，复核如下：
定额比例（费用分配率）＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用）÷（完工产品定消耗量＋月末在产品定额消耗量）
＝（20000＋30000）÷（200×60＋300×60）＝50000÷（12000＋18000）＝50000÷30000＝5/3；
完工产品实际费用＝完工产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率＝18000×5/3＝30000（元）；
月末在产品实际费用＝月末在产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率＝12000×5/3＝20000（元）。
经过计算得知，公司甲产品年末在产品材料成本应为20000元，而企业账面实际材料成本为5000元，在产品成本少计15000元（20000－5000），即为企业多结转的完工产品的成本，影响账面利润和所得税的数额按比例分配法计算。
库存产成品多计的成本＝80000÷（80000＋120000）×15000＝6000（元）；
已销产品多计的成本＝120000÷（80000＋120000）×15000＝9000（元）；
应补缴企业所得税＝9000×33%＝2970（元）。
调账分录如下：
（1）借：生产成本 15000
贷：产成品 6000
以前年度损益调整 9000
（2）借：所得税 2970
贷：应交税金--应交所得税 2970
（3）借：以前年度损益调整 9000
贷：本年利润 9000
（4）借：本年利润 2970
贷：所得税 2970
6、某县国税稽查局的检查人员于2004年9月份对某股份制企业2003年纳税情况进行审查，获得如下资料：该企业被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算较为健全，生产情况良好。外币业务采用发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。企业房产原值3000万元，已按规定缴纳房产税25.2万元。城建税适用税率7%，教育费附加适用征收率3%。2003年税前会计利润350000元，已按33%的税率计算缴纳所得税115500元。税务检查人员审查企业有关账册资料，发现如下问题：
1、6月1日，企业将一处原值100万元的房屋出租，收到1998年6月～12月的租金收入10万元。分录如下：
借：银行存款 100000
贷：盈余公积 100000
2、该企业于2003年1月1 日采用融资租赁方式从宏大租赁公司租入大型设备一台（不需安装），租赁协议确定的租赁价款为100万元。协议规定，租赁费用分5年于每年年初偿付，并按年利率10%支付未交租金的利息；租赁期满后，该租赁资产转为承租方所有。分录如下：
租入时：
借：固定资产--融资租入固定资产 1200000
贷：长期应收款--应付融资租入固定资产租赁费 1200000
支付第一年租金及应付利息：
借：长期应付款--应付融资租入固定资产租赁费 280000
贷：银行存款 280000
3、11月31日"应收账款--美元户"50000美元，汇率为1美元＝8.2元人民币，12月18日收到11月发生的应收账款40000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币。期末，企业已按12月1日的市场汇率1美元＝8.35元人民币调整汇兑损益7500元。经查， 企业未发生其他外币业务，12月31日的市场汇率为1美元＝8.4元人民币。
除上述问题外，其他视为全部正确。
要求：1、扼要指出存在影响纳税的问题；
2、计算应补缴企业所得税额。
【第6题参考答案】
1、存在问题：
① 企业出租房屋的租金收入应作"其他业务收入"处理，同时补缴房产税.营业税.城建税和教育费附加。
应补缴房产税＝100000×12%－1000000×（1－30%）×1.2%×（1÷2）＝7800元；
应补缴营业税＝100000×5%＝5000元；
应补缴城市维护建设税＝5000×7%＝350元；
应补缴教育费附加＝5000×3%＝150元；
应调增应纳税所得额＝100000－7800－5000－350－150＝86700元。
②以融资方式租入的固定资产投入使用后发生的利息支出应列入"财务费用"账户核算，在计算所得税前直接扣除。
应调减应纳税所得额＝（1000000－1000000÷5）×10%＝80000（元）。
③调整汇兑损益分析：有外币业务的企业，在期末调整汇率损益时，应按期末当日的市场汇率进行。
银行存款账户汇兑损益：40000×（8.4－8.3）＝4000元；
应收账款账户汇兑损益：10000×8.4－（50000×8.2－40000×8.3）＝6000元；
应调整汇兑损益＝4000＋6000＝10000元；
企业已调整汇兑损益7500元，应调减所得额2500元。
2、2003年度应纳税所得额＝350000＋86700－80000－2500＝354200元；
应纳企业所得税额＝354200×33%＝116886元；
企业实际已纳所得税＝115500元；
应补缴企业所得税额＝116886－115500＝1386元。
7、资料：某股份有限公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率33%，2003年税前会计利润总额1000万元，企业已按会计利润总额提取并预缴所得税330万元。假设2004年2月20日某县国税征管分局对该公司企业所得税纳税申报进行审查。经税务人员审查企业的有关账证资料，发现下列问题：
1、2003年1月4日，征用土地一块，支付土地出让金120万元，企业作无形资产管理，按10年摊销。3月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单位工程款600万元，9月30日达到预计使用状态，并交付使用。由于未办理竣工结算，至2003年12月31日，新建办公房仍未结转"固定资产"科目。公司对新建房屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税。假设房屋折旧年限按20年计算，预计净残值为5%。公司有关账务处理如下：
1月4日：
借：无形资产--土地使用权　1200000
贷：银行存款　　　　　1200000
全年摊销无形资产综合分录：
借：管理费用　　　　 120000
贷：无形资产--土地使用权 120000
借：在建工程 6000000
贷：银行存款 6000000
2、12月1日为全厂500名生产人员每人订做工作服两套，共支付120万元，税务机关核定的劳保费税前扣除标准为人均每人每年1000元。
3、该公司成立于2000年5月1日，发生开办费用120万元，按5年摊销，截至2002年12月31日，公司已摊销开办费64万元。因开办费余额不大，公司将开办费余额56万元于2003年1月份一次摊销。会计处理如下：
借：管理费用--开办费摊销　560000
贷：长期待摊费用--开办费　560000
要求：
1、扼要提出存在的影响纳税的问题。
2、针对企业错误的会计分录，作出跨年度的账务调整分录。
3、计算应补缴的房产税和企业所得税，并作出补税的相关会计分录。
【第7题参考答案】
1、存在问题及调账。
（1）按照《企业会计制度》规定，该公司应于3月份将土地使用权摊余价值一次性转入在建工程。对新建的房屋应于交付使用的次月起缴纳房产税。
应转入在建工程的土地使用权金额为：120－120÷10÷12×2＝118（万元）；
应补缴房产税＝（600＋118）×（1－30%）×1.2%×3÷12＝1.51（万元）；
应补提折旧＝（600＋118）×（1－5%）÷20÷12×3＝8.53（万元）；
调账分录为：
①补计在建工程
借：在建工程　　　　1180000
贷：无形资产　　　　　 1080000
以前年度损益调整　　　 100000
②补提折旧.补提房产税
借：以前年度损益调整　　　　100400
贷：应交房产税 　　 　 　15100
累计折旧　　 　 　 85300
（2）劳保费扣除限额＝500×1000＝500000（元），劳保费超支：120－50＝70（万元）。对此类情形，因其账务处理正确，一般不按比例分摊计算已销产品应调增金额，否则还须调整在产品和库存产成品的计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一个角度，会计上按120万元计入制造费用，最终将影响所得。这一点与计税工资调整的办法相同。本例应调增所得额70万元。
（3）《企业会计制度》要求，企业发生的开办费应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。财会［2001］43号文件规定，公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当区别情况处理：如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。因此，公司的做法是正确的。但按税法规定，开办费应从经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。本年度允许扣除的开办费应为24万元，应调增所得额＝56－24＝32（万元）。
2、计算应补缴所得税额。
利润总额＝1000＋10－10.04＝999.96（万元）；
纳税调增项目金额＝70＋32＝102（万元）；
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调增金额－纳税调减金额＝999.96＋102.0＝1101.96（万元）；
应纳所得税额＝1101.96×33%＝363.65（万元）；
应补所得税额＝363.65－330＝33.65（万元）；
3、补缴税款账务处理。
（1）补提所得税
借：以前年度损益调整　336500
贷：应交税金--应交所得税　336500
（2）结转以前年度损益调整
以前年度损益调整科目余额＝10－10.04－33.65＝－33.69（万元）；
借：利润分配--未分配利润 336900
贷：以前年度损益调整　 336900
（3）补缴所得税
借：应交税金--应交所得税　336500
--应交房产税　15100
贷：银行存款　　　　　　 351600
8、某县国税稽查局2004年6月,对某有限责任公司2003年所得税纳税情况进行检查，经检查人员检查发现：2003年度取得产品销售收入800万元,出租房屋取得租金收入30万元,从股份公司分得股息50万元,取得国债利息收入20万元,固定资产盘盈15万元,教育费附加返还款7万元,罚款收入8万元,产品销售成本600万元,销售费用共计60万元,财务费用40万元,管理费用70万元(其中包括新产品开发费20万元,上年度的新产品开发费为15万元；有合法凭证的业务招待费列支10万元),准予扣除的销售税金41万元,发生营业外支出20万元(其中包括违法经营被没收的财产损失5万元)。请计算该公司2001年度的应纳企业所得税。(该有限责任公司和股份公司的企业所得税税率均为33%)
【第8题参考答案】
(1)计算应税收入。国债利息免纳企业所得税,分回的股息按规定可不计入企业应纳税所得额,由于该企业与股份公司的税率相同,因此不存在补税问题。应税收入=800+30+15+7+8=860(万元)。
(2)计算允许扣除项目金额。其中业务招待费列支标准=800×5‰=4万元,违法经营被没收的财产损失5万元不允许列支。允许扣除项目金额=600+60+40+(70-10+4)+41+(20-5)=820(万元)
(3)由于新产品开发费增长比例超过10%,因此当年实际发生的新产品开发费除按规定据实列支外,还可按实际发生额的50%即10万元抵减当年应纳税所得额。
(4)应纳税所得额=860-820-10=30(万元)
(5)应纳所得税额=30×33%=9.9(万元)
9、2003年市区某房地产开发企业向主管税务机关申报开发产品销售收入8000万元，开发产品销售成本3500万元，产品销售税金及附加440万元；其他业务收入500万元，其他业务支出300万元；管理费用200万元，财务费用40万元；营业外收入300万元，营业外支出200万元。该企业已安会计利润申报缴纳了企业所得税1359.6万元。2004年7月，经税务机关对该企业进行所得税检查，核实有关账簿内容如下：
（1）管理费用200万元，其中：业务招待费40万元。
（2）财务费用40万元，其中：尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息6万元；逾期还货，银行按规定加收的利息5万元；
（3）营业外支出200万元，其中：工程毁损净支出20万元（单项工程毁损50万元，保险公司赔偿企业损失30万元）；
（4）12月份采取预售方式销售开发产品取得的预售收入500万元，已记入"预收账款"账户。
（5）以开发的两套商品房抵偿债务，本企业近期同类开发产品市场销售价格120万元（销售成本100万元），已冲减"应付账款"账户。
要求：依据企业所得税暂行条件及有关规定，计算该企业2003年应补缴的所得税税额。
【第9题参考答案】
（1）支付业务招待费，超过计税标准应予调整。
40-[1500×0.005+（8500-1500）×0.003]＝11.5（万元）
（2）尚未交付使用的融资租赁设备发生的利息支出6万元，资本性支出不得在所得税前列支。
（3）单项工程毁损净支出20万元，计入继续施工的工程成本。
（4）预售收入500万元预售收入先按规定的利润率15%计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。
（5）以开发产品抵偿债务，应视同销售确认收入120万元（销售成本100万元），计算扣除流转税后计入应纳税所得额。
企业2003年应纳所得税税额：
企业所得额＝8000-3500-440+500-300-200-40+300-200＝4120（万元）
应纳税所得额＝4120+11.5+6+20+500×15%+[120-120×5%-120×5%×（7%+3%）-100]＝4245.9（万元）
应纳所得税额＝4245.9×33%＝1401.147（万元）
应补缴所得税＝1401.147－1359.6＝41.547（万元）
外资所得税
计算题
1、设立在深圳的某外商投资企业，适用所得税税率为15%，2000年开始生产经营并获利，2000年至2002年申报的应纳税所得额如下：
另外，该外商独资企业的外国投资者在2003 年将2001年分得的利润60万元和2002年分得的利润92.5万元直接再投资于该企业增加注册资本。
请计算每年的应纳税所得额及外国投资者在2003年应获得的再投资退税额。（假定免征地方所得税）
【第1题参考答案】
2000年的应纳所得税额为100×15% ×0% = 0万元
2001年的应纳所得税额为 150×15% ×0% = 0万元
2002年的应纳所得税额为 200×15% ×50% = 15万元
2003年再投资退税额为92.5÷（1－15% ×50%）×15% ×50% ×40% = 3万元，（由于2001年分得的利润属于免税利润，不予计算再投资退税）
2、设立在中国内地的某外商投资企业，同时在深圳特区设立有从事商品生产的分支机构，所得税税率分别为24%和15%，由总机构合并申报所得税。申报的应纳税所得额如下：
请分别计算每年的应纳所得税额。（假定免征地方所得税）
【第2题参考答案】
2000年应纳税所得额为 100×24% + 20×15% = 27万元
2001年应纳税所得额为（90－10）×24% = 19.2万元
2002年应纳税所得额为 80×24% +（30－10）×15% + 10×24% = 23.7
综合题
1、某高新技术外商投资企业，适用所得税税率15%，1996年开业经营，经营期15年。该企业兼营非生产性业务，1996年至2002年度的应纳税所得额及生产性业务占全部业务收入的比重如下：
请计算该企业每年应纳所得税额（假定免征地方所得税）。
【第1题参考答案】
1995年发生亏损20万元，不纳税
1996年盈利25万元，弥补亏损后，尚有余额5万元，故1997年为开始获利年度。因1997年为免税期，且该年度生产性收入占全部业务收入的比重超过50%，故享受免税优惠。
1997年盈利50万元，虽在免税期内，但该年度生产性收入占全部业务收入的比重未超过50%，故不享受免税优惠。应纳所得税额=50×30%=15万元。
1998年发生亏损10万元，不纳税。
1999年盈利120万元，弥补1999年亏损后，尚有余额110万元。虽在减税期内，但该年度生产性收入占全部业务收入的比重未超过50%，故不享受减税优惠。应纳税所得额=110×30%=33万元。
2000年盈利200万元，在减税期内，且该年度生产性收入占全部业务收入的比重超过50%，故享受减税优惠。应纳所得税额=200×15%×50%=15万元。
2001年盈利150万元，但减免税期满，不再享受减免税优惠，应纳所得税额=150×15%=22.5万元。
2002年盈利200万元，但由于该年度生产性收入占全部业务收入的比重未超过50%，不视为生产性企业，应按照30%的税率征收所得税。
应纳税所得额=200×30%=60万元。
2、某生产性外商投资企业财务人员将2002年度企业所得税的计算列表如下：
说明：
（1）2002年6月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费10万元。
（2）2002年应收账款、其他应收款账户期未余额分别为6 200万元、400万元。坏账准备金账户期初无余额，当年未发生坏账损失。
（3）2002年1月1日从其他企业拆借资金100万，约定利率为10%；同时从银行借款500万，贷款利率为6%。
（4）2002年末应付账款账龄二年以上的金额为129万元。
（5）2002年发生福利费支出30万元。
（6）公益性捐赠均通过政府机关转赠。
（7）固定资产处理损失，已取得税务机关批准文件。
（8）该企业注册资本1000万人民币，截止2002年1月1日实收资本600万人民币。
（9）该企业所得税税率为15%，免征地方所得税。
要求：根据税法有关规定，对企业计算企业所得税的过程进行评价，若有错误，请指出错误之处，并重新计算企业所得税。
【第2题参考答案】
（1）经营性租赁应按权责发生制原则摊入成本费用中，
应调增应纳税所得额：10－10÷10×7=3（万元）。
（2）交际应酬费超标准扣除，
应调增应纳税所得额：38.5－（1 500×0.5%＋7 000×0.3%）＝10（万元）
（3）坏账准备金不得在所得税税前扣除，应调增应纳税所得额60万元。
（4）上缴总机构的特许权使用费不得在税前扣除，应调增应纳税所得额200万元。
（5）计提福利费50万元，实际支付30万元，只能在所得税前扣除两者的较小数，
应调增应纳税所得额50-30=20万元
（6）注册资本1000万元，实收资本600万元，对外借款600万元，只能在所得税前扣除超过未到位资本400万元借款的利息费用，
应调增应纳税所得额： 40 - [600-（1000-600）]×6% = 28万元
（7）取得的国债利息免税，应调减应纳税所得额10万元。
（8）为其他单位担保损失，不得在所得税前扣除，调增应纳税所得额60万元。
（9）应付账款账龄二年以上应作纳税调整，调增应纳税所得额129万元。
综上分析，调整后应纳税所得额为：1 700 + 3 + 10 + 60 + 200 + 20 + 28 - 10 + 60 + 129 = 2200（万元）
应纳所得税为：2200×15% = 330万元.
3、某生产性外商投资企业于1993年开业，2003年6月稽查人员审查企业2002年度有关账证资料，发现下列问题：
（1）"应付工资"科目年初贷方余额300万元，本期提取工资500万元，税务机关核定实际发放380万元，年末余额420万元。"应付福利费"科目年初贷方余额80万元，本期提取职工福利费70万元，实际支出60万元，年末贷方余额90万元。
（2）"其他应付款"明细账反映欠X公司违约金15万元，该笔业务于三年前发生，企业一直挂账至今。
（3）为改进产品性能、提高产品质量、降低能耗，12月份对一台大型设备进行技术改造，"制造费用"列支金额总额20万元，本年度对部分固定资产维修，其支出零配件、修理费总额8万元。此外，本年度还对办公楼进行了装修，12月份装修完备，管理费用列支装修费用50万元。年末"生产成本"、"库存商品"科目均无余额。
除上述资料外，其他业务均不涉及纳税问题。该企业2002年会计利润总额911.6万元，已预缴企业所得税273.48万元，预缴地方所得税27.35万元。企业所得税税率30%，地方所得税税率3%。
要求：根据上述资料，分析计算该企业应补缴的所得税税额。
【第3题参考答案】
（1）税法规定，企业支付给职工的工资，经当地税务机关审核同意后，准予列支。该企业本期允许按照实际发放数380万元据实扣除，多提取工资120万元应调增所得额。
允许扣除的福利费金额＝380×14%=53.2（万元）
应调增所得额＝70－53.2＝16.8（万元）
（2）国税发［1999］195号文件规定，企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。因此应调增所得额15万元。
（3）财税外字[1986]331号文件规定，固定资产技术改造应作为资本支出，按固定资产的有关规定处理；修理费用支出直接作为当期费用扣除。但对房屋装修费的税务处理，税法另有规定，国税函[2000]704号明确：外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投资使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。外商投资企业和外国企业发生的房屋装修费，凡房屋产权不属于本企业的，可在房屋装修后投入使用的次月开始,按5年平均摊销。
据此，12月份发生的固定资产技术改造支出应增加设备原价，制造费用列支金额应调增所得额20万元，固定资产维修支出8万元允许据实扣除。房屋装修费不得在管理费用列支，应计入房产原价，但允许按规定提取折旧，应调增所得额50万元。
综上，该企业2002年度应纳税所得额＝911.6＋120＋16.8＋15＋20+50＝1133.4（万元）
应纳税应纳企业所得税＝1133.4×30%＝340.02（万元）
应纳地方所得税＝1133.4×3%＝34.00（万元）
应补缴企业所得税＝340.02－273.48＝66.54（万元）
应补缴地方所得税＝34.00－27.35＝6.65（万元）
第五部分：会计知识
综合题
1、某公司对期末存货采用"成本与可变现净值孰低法"进行计价。2000年-2003年的有关资料如下，根据以下资料计算各年应计提或冲减的存货跌价准备，编制相应的会计分录和税务处理。
（1）2000年年末，公司存货的账面成本为100 000元，可变现净值为90 000元。
（2）2001年年末，公司存货的可变现净值为85 000元。
（3）2002年年末，公司存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为97 000元。
（4）2003年年末，公司存货的可变现净值为105 000元。
【第1题参考答案】
（1）2000年年末：会计分录：
借：管理费用－计提的存货跌价准备 10 000
贷：存货跌价准备 10 000
税务处理：调增应纳税所得额10 000元
（2）2001年年末：会计分录：
借：管理费用－计提的存货跌价准备 5 000
贷：存货跌价准备 5 000
税务处理：调增应纳税所得额5 000元
（3）2002年年末：会计分录：
借：存货跌价准备 12 000
贷：管理费用－计提的存货跌价准备 12 000
税务处理：调减应纳税所得额12 000元
（4）2003年年末：会计分录：
借：存货跌价准备 3 000
贷：管理费用－计提的存货跌价准备 3 000
税务处理：调减应纳税所得额3 000元
2、资料：2001年1月8日，甲企业因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计200 000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能按照合同规定支付货款，双方于2002年2月23日协商，乙企业同意甲企业支付120 000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120 000元货款。乙企业对该应收账款计提了20 000元的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲、乙企业在债务重组日的会计分录，并指出相应的税务处理。
【第2题参考答案】
甲企业：会计分录：
借：应付账款－乙企业 200 000
贷：银行存款 120 000
贷：资本公积－其他资本公积 80 000
税务处理：确认税务重组收益80 000元。
乙企业：会计分录：
借：银行存款 120 000
坏账准备 20 000
营业外支出 60 000
贷：应收账款 200 000
税务处理：确认债务重组损失60 000元，可以在税前扣除。
3、资料：丙公司于2000年3月1日从丁公司购入一批材料，货款400 000元，至2001年11月30日尚未支付价款。经与丁公司协商，丁公司同意丙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为400 000元，已提折旧80 000元，公允价值350 000元，未计提固定资产减值准备。丁公司对该项应收丙公司账款提取坏账准备20 000元。
要求：根据上述资料编制丙、丁公司在债务重组日账务处理，并指出相应的税务处理。
【第3题参考答案】
丙公司：会计分录：
（1）借：固定资产清理 320 000
累计折旧 80 000
贷：固定资产 400 000
（2）借：应付账款 400 000
贷：固定资产清理 320 000
资本公积－其他资本公积 80 000
税务处理：确认债务重组收益80 000元。
丁公司：会计分录：
借：固定资产 380 000
坏账准备 20 000
贷：应收账款 400 000
税务处理：（1）固定资产的计税成本为350 000元
（2）债务重组的计税成本为380 000元
（3）确认债务重组损失30 000元，调减应纳税所得额。
（4）以后年度根据会计上计提的折旧额与税法上允许扣除的折旧额之差，调增应纳税所得额。
4、资料：甲企业用一批账面价值为18 000元，公允价值为18 200元的原材料交换乙企业的一台原始价值为56 800元、累计折旧为38 000元、公允价值为18 200元的机床，以供生产加工之用。增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定没有发生其他税费。
要求：分别编制甲、乙企业双方的会计分录及相应的税务处理。
【第4题参考答案】
甲企业：会计分录
借：固定资产 21 094
贷：原材料 18 000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3 094
税务处理：（1）固定资产计税成本18 200元；
（2）确定原材料转让所得200元。
乙企业：会计分录
（1）借：固定资产清理 18 800
累计折旧 38 000
贷：固定资产 56 800
（2）借：原材料 15 706
应交税金－应交增值税（进项税额） 3 094
贷：固定资产清理 18 800
税务处理：原材料计税成本为18 200元；确认资产转让损失600元。
5、某工业企业A于2001年12月20日以托收承付结算方式向B企业销售产品一批，产品成本为60 000元，增值税发票上注明价款100 000元，税金17 000元。该商品已发出，并办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与B企业交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，因此决定暂不确认收入。要求进行相应的会计和税务处理。
【第5题参考答案】
会计处理：
借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
借：应收账款－应收销项税额 17 000
贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 17 000
年底进行所得税汇算清缴时应调增应纳税所得额40 000元。
第六部分：税收相关知识
案例分析题
1、某有限责任公司共有张某、王某、李某、赵某四位股东。在公司90万元的注册资本中,张某出资50万元,王某出资20万元,李某、赵某各出资10万元。公司成立一年后,王某以准备出国为由,向其他三位股东提出撤回自己出资的要求,遭到其他三位股东的反对。后来,王某准备以18万元的价格将其在公司中的出资转让给刘某,其他三位股东以刘某不宜相处为由阻止王某向刘某转让出资,同时也拒绝以18万元的价格受让王某的出资。最后,刘某提出以某项专利技术作价30万元出资于该公司,将公司的注册资本增至　120万元。对刘某的此项建议,张某、王某、李某表示同意,赵某坚决反对,但张某、王某、李某还是就此事通过了一项决议。
1、根据我国公司法的规定,王某( )撤回对公司的出资。
A．可以
B．不得
C．在征得其他股东同意后可以
D．在具备充分理由时可以
2、对于王某以18万元向刘某转让出资的行为,其他股东( )。
A．不得反对
B．有权制止
C．如不同意,则需以同等条件购买王某的出资
D．可要示以同等条件优先购买王某某出资
3、根据我国法律规定,如果该公司需增加注册资本,(　　)
A．须经全体股东一致同意
B．须经代表三分之二以上有表决权的股东同意
C．可不必经过赵某同意
D．须经代表二分之一以上有表决权的股东同意
4、依我国法律,刘某以专利技术作价30万元投资于该公司,( )。
A．是完全可以的
B．是完全不可以的
C．通常是可以的
D．特定情况下是可以的
5、依据我国公司法,如果刘某加入该公司,则该公司股东的人数(　　)　。
A．将超出法定人数
B．仍符合法律规定
C．将达到法定人数的极限
D．将接近法定人数的极限
【第1题参考答案】
1、B 2、CD 3、BC 4、B 5、B
2、某甲在时装界有许多朋友,能够比较方便地获得各种信息和货源,于是想办一个服装商场。经与朋友某乙、某丙三人商议,决定共同投资创办一家有限责任公司,注册资本100万元。
1、甲提出,以后公司的经营由自己负责,并且依赖于自己的关系,所以要求不作实际资金投入,而以劳务折价40万元,乙、两分别出资40万、20万。乙、丙二人表示同意。甲以劳务作为出资( )。
A．完全合法
B．如果经过评估与40万元的价值相当,则为合法
C．是合法的,但是不得超过注册资本额的20%
D．不合法
2、三方达成了分别出资40万、40万、20万元设立公司的协议。公司申请工商登记时,乙由于资金短缺,希望能够先缴纳25万元,剩下的15万元2个月以后缴纳,( )。
A．公司登记机关应当准予登记
B．公司登记机关应当不准登记
C．只要甲、丙二人同意,公司登记机关就应当予以登记
D．公司登记机关应当予以登记,但要责令乙在法定期限内缴足
3、公司经营半年以后,丙家中有人得了绝症,需要大笔的钱用于治疗。经与甲、乙二人商议,甲、乙同意其抽回出资。于是,丙从公司取出20万元,( )。
A．丙的行为合法
B．丙的行为不合法
C．应当对公司财产先进行清算,然后让两取走1/5的净资产,而不是20万元
D．应当先在报纸上发布一个声明,然后才能抽回出资
4、公司经营不善,第一年就出现了严重亏损,大量的债务无法清偿,( )。
A．公司的债权人可以要求甲和其他股东对公司无力清偿的债务承担清偿责任
B．公司的债权人无权向甲和其他股东要求偿还债务
C．由于公司的亏损是甲的经营不善造成的,所以公司的债权人有权向甲要求履行债务
D．如果公司无力清偿到期债务,债权人可以申请公司破产
5、如果公司破产,则公司的财产在破产程序中应当按照下列顺序清偿：( )。
A．有担保债权,破产费用,所欠职工工资和劳动保险费用,税款,破产债权
B．破产费用,所欠职工工资和劳动保险费用,税款,有担保债权,破产债权
C．税款,所欠职工工资和劳动保险费用,破产费用,有担保债权,破产债权
D．破产费用,有担保债权,破产债权,所欠职工工资和劳动保险费用,税款
【第2题参考答案】
1、D 2、B 3、B 4、BD 5、A