浅谈企业存货管理及会计处理

    【摘要】存货在企业会计准则中被列为第一号，由此可见存货的重要性。存货核算正确与否，影响着企业的财务状况与经营状况。下面就存货来进行深入浅出的探讨。
    【关键词】存货：管理，核算，实务，发展 

 企业会计准则将存货列为第一号，其会计核算的正确与否，影响着企业财务状况与经营状况，重点有： 1、存货的特征。2、存货的流程及管理。3、存货成本计量。4存货会计实务处理。
    一、存货的定义
    存货就是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料，物料等。

     二、存货的内容
 企业的存货主要有1.原材料 2.在产品3.半成品 4.产成品5.商品 6.周转材料

   三、存货的特征
    任何事物都有自己区别于其他事物的性能特征，存货也不例外。存货的定义中，有几个关键字眼，那就是“日常活动中持有的以备出售的”由此可以引申出存货的特征：
      1.持有存货的最终目的是销售。企业只有将产品卖出去，才能取得一定的现金流入，维持企业的正常经营需要。用于销售是存货区别于固定资产的最基本特征。存货是企业的商品，就是要对外出售的，不对外出售的东西，在企业中一般就是指固定资产了，当然还包括留存企业自用的产品。
     2.企业出售存货，那么就会产生一定的经济利益。所产生的经济利益很可能流入企业。要是没有现金及现金等价物流入企业，就不能算是存货。
     3.出售存货成本能够可靠计量。这是由会计核算的收入和成本配比原则决定的。
     4.企业的存货必须是有形的。无形的资产，就像专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权均不能算作企业的存货，只能在无形资产科目下核算。
   其中与存货有关的经济利益能够流入企业和存货相关成本能够可靠计量构成存货确认的两个条件。

      四、存货的重要性
   1.存货是企业一项重要的流动资产。
   2.存货会计核算的正确与否，直接影响到企业的财务状况、经营成果和现金流量。
      五、存货的作业流程及管理措施
    存货是如此的重要，那么就必须对存货进行有效的管理。在进行管理之前，我们应当先了解仓库的作业历程，流程图如下：
                            仓库作业流程图

︳← 入库过程 → 保管保养过程 ←    出库过程 →
接运→ 验收→ 入库-→ 保管→ 出库→ 交付
↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓
工厂提货 验收准备 安排堆垛 防虫控制 核对备货 验交签单
仓库收货 核对资料 登帐建档 复查盘点 点交记账 装车搬运

      还有就是存货的“生命流程图”：
          
请购→ 采购→ 入库→ 记账→ 保管→ 备货→ 出库→ 记账
  
   存货有效管理措施建议：
      
1.企业应当根据各种存货的销售情况制定存货最低库存量。
最低库存量=（进货在途天数+销售准备天数+存货陈列天数+保险机动天数）÷平均日销售量
或
最低库存量=n个月的销售量之和÷n=∑（n1、n2、n3、n4…nn）÷n  →以销定产制定最低库存量
当存货低于最低库存量时，仓库部门需要填写采购申请单
2.采购部门根据采购订单确定：a.订购多少货物b.订购对象c.订购什么货物d.采购时间e.采购方式f.供应商的选择g.采购价格h.结算方式
3.仓库部门在验收入库时，要根据采购合同或送货清单验收，并根据实际入库的货物登记入账。选出有问题的货物，上报采购部门与财会部门处理。验收完货物之后，填写入库单连同外单位的送货单交与应付账款会计记账付款。
4.仓库部门对新进存货进行建档记账工作，并保证帐卡实三者相符。
5.仓库部门对存货的保管要注意保持适宜的温度、防水、防火、防虫、保持清洁。定期盘点货物，及时对存货的盘盈盘亏做出相应的处理。确保帐卡实相符。
6.业务员根据客户下的采购订单，出具送货单交与仓库部门进行备货。
7、仓库部门根据送货单出货，保证出货正确率与出货速度。
8.出货时需记账，以备查账。
9.资产负债表日，若有证据证明存货成本低于存货可变现净值的，则应以可变现净值计量，并计提存货跌价准备。

   六、存货成本内容
   在企业会计准则中，收入与成本是可配比的，销售存货取得收入，那么与该收入有关的成本可计量。
   存本成本主要有：采购成本、加工成本、其他成本、本期发出存货成本、期末结存存货成本，存储成本。
    存货成本包括：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于采购成本的费用。
加工成本包括：直接人工及按一定分配率分配的制造费用。
其他成本包括：除采购成本和其他成本之外的，使存货达到预定使用状态的其他支出。
期末结存存货成本=本期期初存货成本+本期购进存货成本—本期发出存货成本。
本期的仓储成本中的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用。

七、存货涉及的其他会计核算
（一）计入当期损益的存货计量
  1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用。
  2、储存费用（除去在生产过程中为了达到下一生产阶段所必须的费用）。
  3、不能归属存货达到目前场所和状态的其他支出。
 （二）发出存货实际成本的核算方法
  采用个别计价法、加权平均法和先进先出法
  （三）资产负债表日存货计量
  资产负债表日，按照存货存本和可变现值孰低计量。若是成本低于可变现净值，则需计提存货跌价准备
  （四）低值易耗品和包装物的摊销，采用一次转销法或五五摊销法。
八 、下面列举JC公司的存货业务进行存货的账务处理
    资料：JC公司是一家集生产和销售电子产品的一般纳税人企业，该公司有三千多种电子产品，该公司产品可直接对外销售，也可加工成品对外销售。其中一种产品MCX一月至四月的销售量如下：

产品名称 单位 一月销售量 二月销售量 三月销售量 四月销售量 销量合计
MCX 个 2000 2500 2100 1800 8400
1.5月1日仓库部门交来一张采购申请单：
  
　 　 　 　 采购申请单 　 　 　
日期 产品名称 单位 账上数 实际数 最低库存量 5月订单量 请购事由
2009年5月1日 MCX 个 2000 2000 2100 4500 库存低于最低库存量

  附注：最低库存量的计算：最低库存量=（2000+2500+2100+1800）÷4=2100
2．采购部门受理了仓库部门的采购申请单，与供应商DS公司签订了一份采购合同：
采购合同
供应商：DS公司 合同号：20090501-23
序号 日期 产品名称 单位 采购数量 不含税单价 运输费 备注 结算方式
1 09年5月9日 MCX 个 2000 5.00 100 — 月结转账
2 09年5月19日 MCX 个 2000 5.00 100 — 月结转账
3 09年5月29日 MCX 个 2600 5.00 150 — 月结转账
4 合计 — — 6600 — 350 — —
   总共采购6600个，分3批运送。
3.月底仓库部门交来一份产品出入库报表：
MCX产品报表
日期 入库数量 单位 出库数量 单位 结存数量 单位 客户／供应商
5月1日 —　 —　 　— 　— 2000 个 　—
5月9日 2000 个 　— 　— 4000 个 DS
5月10日 　— 　— 3000 个 3000 个 德普
5月19日 2000 个 　— 　— 5000 个 DS
5月20日 　— 　— 1500 个 3500 个 德普
5月29日 2600 个 —　 —　 6100 个 DS
5月30日 　— 　— 3000 个 3100 个 车间
MCX产品报表
日期 入库数量 单位 含税单价 金额 出库数量 不含税单价 金额 结存数量 单位 客户／供应商
5月1日 — — — — — — — 2000 个 —
5月9日 2000 个 5.85  11700.00  — — — 4000 个 DS
5月10日 — — — — 3000 — 16000.00 3000 个 德普
5月19日 2000 个 5.85  11700.00  —　 　— 　— 5000 个 DS
5月20日 — — — — 1500 5.00 7500.00  3500 个 德普
5月29日 2600 个 5.85  15210.00  —　 　— —　 6100 个 DS
5月30日 — — — — 3000 5.00 15000.00  3100 个 车间
合计 6600 — — 38610.00  7500 　— 38500.00  — 　 —
4.财会部门根据仓库产品报表编制销售报表：
 5月初MCX不含税单价为5.50元。该企业按照先进先出法核算发出存货成本。
业务部门交来与德普公司5月份的销售合同，如下：
销售合同
客户名称：德普有限公司 销售合同：090503-12
日期 产品名称 单位 订货数量 不含税单价 税额（税率：17%） 金额合计 结算方式
5月10日 MCX 个 3000 12 6120.00  42120.00  月结转账
5月20日 MCX 个 1500 12 3060.00  21060.00  月结转账
合计 — — 4500 — 9180.00  63180.00  —

5.5月份仓库支出如下表：
仓库费用列支情况表
费用明细 金额
工资 12500
水电费 1000
产品维护费 5000
月末仓库盘点MCX产品时，发现实际库存只有3000个。查明原因之后，发现是管理不善，丢失了100个，属于仓库部门的责任。
6.5月31日，支付DS公司货款。
7.5月31日，收到德普公司汇款。
8.MCX生产出来的产品为4DF产品，相关生产资料如下：
   
　 　 　 　 生产资料 　 　
　 　 　 　 2009年5月31日 　 　
产品名称 数量 单位 原材料（MCX） 直接人工 制造费用 金额合计
4DF 1500 个 15000.00  4000.00  1300.00  20300.00 

9.12月31日的时候，MCX账面余额是15000元，12月31日MCX市场价格为12000元。
九、会计实务处理：
1. 5月9日购进时
借：原材料—MCX              10100
     应交税金－－应交增值税（进项税）1700
     贷：应付账款—DS                   11800
2．5月10日发出时
借：应收账款—德普                 42120 
贷：主营业务收入                    36000                        
    应交税金—应交增值税（销项税）   6120
JC公司采用先进先出法结转MCX产品成本，发出的成本结转计算如下：
  发出MCX材料成本=2000*5.50+1000*5=16000
借：主营业务成本     16000
    贷：原材料           16000
 3.5月19日购进时：
  借：原材料—MCX                10100
      应交税金—应交增值税（进项税）1700
      贷：应付账款—DS                  11800
4.5月20日发出时
  借：应收账款—德普             21060
      贷：主营业务收入                 18000
          应交税金—应交增值税（销项税）3060
结转发出MCX成本
借：主营业务成本          7500
贷：原材料—MCX          7500
5.5月29日购入时
  借：原材料—MCX                13150
      应交税金—应交增值税（进项税）2210
      贷：应付账款—DS           nbsp;     15360
6.5月30日生产领用
  借：生产成本        15000
      贷：原材料—MCX     15000
7. 核算仓库储存成本
 借：管理费用—仓库部门工资   12500
     贷：应付职工薪酬                12500
借：管理费用—仓库部门水电费     1000
      贷：其他应付款                1000
借：管理费用     5000
贷：现金         5000
8 .MCX盘亏时
  批准处理前
  借：待处理财产损益—待处理流动资产损益   585
      贷：原材料—MCX                               500
          应交税金—应交增值税（进项税额转出）         85
   批准处理后
  借：其他应收款—林主管            585
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益      585
9．支付DS公司货款
   借：应付账款－－DS    38960
       贷：银行存款       38960
10. 收到德普公司货款
借：银行存款      63180
贷：应收账款—德普   63180
11．结转4DF产品生产成本
.借：产成品—4DF    20300
      贷：生产成本       20300
          
12．12月31日时MCX市场价格下跌，故应计提存货跌价准备
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备  3000 
    贷：存货跌价准备                     3000

十、存货之我见
存货存放的空间交仓库，存货存放的行为叫仓储。三者缺一不可，相互成体系。
目前我国的仓库体系极其不完善，存在各种风险，需要制定合理的存货内部控制制度规避风险。
（一）、目前我国仓库存货的现状
  1、技术水平分化，普遍都为简易仓库，缺乏机械设备，管理水平低下，自身发展能力极弱。
  2、管理法规不够健全完善，没有独立完整的《仓储法》
  3、存量巨大，管理水平低下，仓库空间利用率低下，货物周转率低，物资流通速度低，保管能力差，物资损耗严重，不能充分利用仓库中巨量的沉淀资本为企业和社会创造经济价值。
（二）、存货风险
1、经营风险：存货由于缺失、堆积、被盗、毁损、未及时完整办理保险、发生不可抗力造成的存货损失风险。
2、财务风险：存货由于计价错误而造成的财务数据失真风险。
3、合规风险：存货由于违反规定而造成的经济损失。
4、价格变动风险：存货由于价格变动而造成的风险。
5、存货过时风险：存货由于性能等落后于现实需要时，销售不出去而造成的风险。
6、自然损耗风险：存货由于自然原因造成的损失。
（三）、 合理的存货内部控制制度能有效的规避存货风险
1、岗位分离及授权批准控制，不相容职务相互分离。
2、请购与采购控制
3、验收与保管控制
4、领用与发出控制
5、盘点与处置控制
（四）、存货未来发展趋势
1、零库存管理
2、整合化管理
3、计算机与网络化管理

参考文献：

         ［1］ 财政部． 《企业会计准则第1号——存货》应用指南［S］. 2006.
         ［2］赵涛． 《仓储经营管理》北京工业大学出版社. 2006.