临时围墙做法:煤炭行业会计处理

煤炭行业会计处理

                  对煤炭行业的会计处理，个人仍比较困惑，似乎与石油、天然气行业有很大的不同。细节之处，仍有待推敲。

    尽管自己的会计知识目前略有基础，但38个新准则迄今发布快3年了，能熟练处理的只有少数几个。欠缺的东西太多，这是一个较严峻的问题。

 

一、业务类型分类：

    按业务类型：　　

    第一类是：采煤——销售

　　第二类是：采煤——炼焦煤（原材料是原煤和洗煤）——洗煤

　　第三类是：炼焦煤（原材料是原煤）

　　1、自采原煤      电厂

　　电煤业务： 

　　2、外购原煤      电厂  [直运业务无中间环节]

二、主要的会计业务处理：

　　1、采购原材料入库：坑木、皮柴、棵子、炸药等；

　　分类： 

    a、签单：按企业内部统一格式（数量、单价、金额、车辆号、（经手人）电话、（经手人）手印、日期等；

　　无发票：

　　b、代开发票：此举须交纳 5%的税额，但该税额可以记入成本冲减；

　　有发票：正常入帐；

　　会计分录：    借：原材料：——坑木

　　　　　　　　　　　　　　——皮柴

　　　　　　　　　　　　　　——棵子

　　　　　　　　　　　　　　——炸药

　　　　　　　　　贷：现金/银行存款

　　2、原材料的出库：（根据每月汇总数处理：上月结存+本月购进—月末结存=本月消耗）；

　　会计分录：  借：生产成本——原煤

                    制造费用——坑木

　　　　　　　　　　　　　　——皮柴

　　　　　　　　　　　　　　——棵子

　　　　　　　　　　　　　　——炸药

　　　　　　　　　贷：原材料——坑木

　　　　　　　　　　　　　　——皮柴

　　　　　　　　　　　　　　——棵子

　　　　　　　　　　　　　　——炸药

　　3、原煤生产过程中的工资、折旧费用、（水）电；

　　会计分录：

　　（1）记提工资：   借：生产成本——原煤——直接人工

　　　　　　　　　　　　　管理费用

　　　　　　　　　　　　贷：应付工资

　　发放工资：   借：应付工资

　　　　　　　　　贷：现金

　　（2）记提折旧：   借：生产成本——原煤——制造费用——折旧费用

　　　　　　　　　　　　贷：累计折旧

　　（3）水电费用：   借：生产成本——制造费用——水电费

　　　　　　　　　　　　贷：现金      （若有预提：贷：预提费用——水电费）

　　4、原煤入库：（根据本月汇总出煤数量）

　　借：库存商品——原煤

　　　贷：生产成本——原煤——直接人工

　　　　　　　　　——制造费用

　　5、原煤销售：

　　借：现金

　　　贷：主营业务收入——原煤（X /1.06）

　　　　　应交税金——应交增值税（0.06*X/1.06）

　　注：上述计算是针对小规模纳税企业的，其中变量X 是该原煤的实际销售额

　　6、结转销售成本：          

　　借：主营业务成本——原煤

　　　贷：库存商品——原煤

　　7、税金的计算：

　　（1）增值税：

　　增值税=收款 / 1.06 *0.6

　　（2）资源税：          

　　借：主营业务税金及附加——资源税

　　　贷：应交税金——资源税

　　（3）城建税：

　　城建税=增值税 * 7%

　　教育费及附加=增值税 * 3%

　　借：主营业务税金及附加——城建税

　　　　　　　　　　　　　——教育费及附加

　　　贷：应交税金——城建税

　　　　　其他应交款——教育费及附加

　　（4）应付职工薪酬；

　　借：生产成本——原煤——直接人工

　　　　管理费用——职工教育经费

　　　　管理费用——工会经费

　　　贷：应付职工薪酬

　　　　　其他应交款——应付职工教育经费

　　　　　　　　　　——应付工会经费

    注：此处应按新准则《职工薪酬》执行。

三、洗煤业务：

　　1、购进原煤/内部调拨；

　　借：原材料——原煤

　　　贷：银行存款 （买进原煤★是否有发票）

　　　　　库存商品——原煤（内部调拨★内部调拨单）

　　2、归集洗煤成本：      

　　借：生产成本——洗煤——直接人工——工资

　　　　　　　　——福利费

　　　　　　　　——直接材料——原煤

　　　　　　　　——制造费用——折旧

　　　　　　　　——水电费

　　　贷：应付职工薪酬

　　　　　原材料——原煤

　　　　　累计折旧——原煤

　　　　　现金                     （水电）

　　3、洗煤入库：         

　　借：库存商品

　　　贷：生产成本

　　4、洗煤销售：

　　（1）、确认收入：   

　　借：现金|银行存款|应收帐款

　　　贷：主营业务收入——原煤

　　　　　应交税金——应交增值税

　　（2）、确定销售成本：

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品

　　洗煤业务科目过程：

　　原材料 ——生产成本 —— 库存商品 ——  收入 /主营业务成本

四、电煤业务：

　　自采原煤：视同销售处理分类：

　　外购原煤：直运销售

　　外购原煤处理

　　正常处理：

　　（1）采购原煤：  

　　借：库存商品

　　　贷：现金/银行存款

　　（2）销售：      

　　借：现金/银行存款

　　　贷：主营业务收入

　　　　　应交税金——应交增值税

　　（3）确认成本：  

　　借：主营业务成本

　　　贷：库存商品

　　简化处理

　　借：现金/银行存款/应收帐款/应付帐款        （差额/盈余|亏损）

　　　贷：主营业务收入

五、焦煤业务：

　　[省略]参考洗煤业务

六、煤炭行业会计科目设置：

　　1、原材料： ——坑木

　　　　　　　　——皮柴

　　　　　　　　——棵子

　　　　　　　　——炸药

　　　　　　　　——原煤——洗煤用

　　　　　　　　——焦煤用

　　　　　　　　——洗煤

　　2、库存商品——原煤

　　　　　　　——洗煤

　　　　　　　——焦煤

　　3、成产成本——原煤——基本生产——直接材料

　　——直接人工

　　——制造费用——坑木

　　——皮柴

　　——棵子

　　——炸药

　　——电费

　　——劳保

　　——辅助生产

　　——洗煤——基本生产——直接材料

　　——直接人工

　　——制造费用——原煤

　　——电费

　　——焦煤——基本生产——直接材料

　　——直接人工

　　——制造费用——原煤

　　——焦煤

　　——电费

　　4、主营业务收入——原煤

　　——洗煤

　　——焦煤

　　——焦丁

　　——焦粉

　　5、主营业务成本——原煤

　　——洗煤

　　——焦煤

　　七、税务处理：

　　1、增值税；

　　2、资源税；

　　3、其他税

    a、教育费及附加；

　  b、城建税；

　　c、印花税；

　　d、个人所得税；

　　4、应付职工薪酬等