温州绕城高速公路:商品流通企业库存商品采用售价核算的如何记账-偶看新闻

　　（1）购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户

　　（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”账户，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”账户，按商品售价与进价的差异，贷记“商品进销差价”账户。

　　（3）企业销售发出的商品，平时结转销售成本时可按商品售价结转，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　（4）月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。

　　已销商品应分摊的进销差价，按以下方法计算：

　　差价率=月末分摊前“商品进销差价”账户余额÷（月末“库存商品”账户余额＋月末“受托代销商品”账户余额＋本月“主营业务收入”账户贷方发生额）×100

　　本月销售商品应分摊的进销差价=本月“主营业务收入”账户贷方余额×差价率

参考：（1）购入的商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途物资”等账户。

　　（2）企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。

　　（3）企业销售发出商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法、毛利率法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业。主要包括：商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。

　　一、现金日记账及银行存款日记账

　　商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。

　　二、总分类账簿

　　商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”，把产品销售成本改为“商品销售成本”，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把产品销售费用改为“经营费用”。另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。

　　三、明细分类账的设置

　　根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。

　　“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。

　　四、其他问题

商品流通企业企业所得税会计科目设置

　　1．“所得税”科目

　　企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。

　　2.“递延税款”科目

　　企业应在负债类科目中增设“递延税款”科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。

　　3.“应交税金——应交所得税”科目

　　企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。

　　“应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。

商品流通企业数量进价金额核算—储存的核算

　　商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品，要包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。

　　为了加强对商品储存的核算与管理，批发企业财会部门必须与有关各部门密切配合，做到库存结构合理、商品保管完好、收发制度严密、定期盘点商品，以达到账实相符，并正确计算和结转商品销售成本，以保证企业利润核算的准确性。

　　一、商品盘点短缺和溢余的核算

　　批发企业储存的大量商品是保证市场供应、满足生产和人民生产需要的物质基础。但是，这些商品在储存过程中，由于自然条件或人为原因，可能会引起商品数量上的短缺或溢余以及质量上的变化，因此必须建立和健全各项规章制度，并采取财产清查的措施，以确保商品的安全。财产清查是提高商品储存质量的必要手段，它的方法主要是进行定期盘点和不定期盘点。通过盘点，清查商品在数量上有无短缺损耗和溢余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况。同时，通过盘点还可以发现在库存结构上可能出现呆滞冷背商品、销小存大商品等问题，这样就能及时采取措施，减少企业损失，达到保护企业财产安全和改善企业经营管理的目的。

　　商品盘点是一项细致复杂的工作，必须有领导、有组织、有计划地进行。在盘点前，应根据盘点的范围，确定参加盘点的人员与组织分工，财会部门与储运部门应将有关商品收发业务的凭证全部登记入账，并结出余额，以便与盘点出来的实存数量进行核对。盘点时，要根据商品的特点，采用不同的盘点方法和操作规程，避免发生重复盘、遗漏盘和错盘的现象。盘点以后，由保管人员负责填制“商品盘存表”，先根据账面资料填写商品名称、规格、单价及账存数量，再填列实存数量。“商品盘存表”上账存数与实存数如不相符，应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联转交财会部门，财会部门据以将商品短缺或溢余的金额分别转入“待处理财产损溢”账户，以做到账实相符。等查明原因后，再区别情况，转入各有关账户。

　　二、商品削价和商品非正常损失的核算

　　商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。

　　残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。

　　冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。

　　当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制“商品削价报告单”。并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。

　　商品削价后的售价不论是否小于原进价，均不作账务处理，其削价损失直接体现在商品经营损益内。

　　商品流通企业为了防止企业的短期行为，体现统一性、可比性、配比性的会计原则，防止商品因大批削价而影响经营利润，应建立商品削价准备制度。

　　企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3％～5％清算，计入当期商品销售成本。为了全面反映商品削价准备金的提取、使用和结存情况，便于分析问题，应设置“商品削价准备”账户进行核算。按规定提取商品削价准备金时，借记“商品销售成本”账户，贷记“商品削价准备”账户；发生商品削价损失，以提取的商品削价准备金弥补时，借记“商品削价准备”账户，贷记“商品销售成本”账户。

　　［例］上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。

　　（1）11月30日，“商品削价准备”账户为贷方余额300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，3‰按削价准备率提取商品削价准备金，作分录如下：

　　借：商品销售成本 540
　　　　贷：商品削价准备 540

　　（2）12月15日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫60件，每件60元，计货款3 600元、增值税额 612元，收到转账支票解入银行。该羊毛衫每件进价70元（成本月末结转），作分录如下：

　　借：银行存款                               4 212
　　　　贷：商品销售收入                            3 600
　　　　　　应交税金——应交增值税——销项税额        612

　　同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作到录如下：

　　借：商品削价准备　　　　　600
　　　　贷：商品销售成本　　　　　600

　　（3） 12月 31日，“库存商品”账户余额为 175 000元，按千分之三削价准备率计算的结果，作为削价准备金，作分录如下。

　　借：商品销售成本 285
　　　　贷：商品削价准备（525—240）　 285

　　“商品削价准备”是资产类账户，是库存商品的抵减账户，用以核算企业对库存商品预计可能发生削价损失而从成本账户中提取的削价损失准备金。提取时，记入贷方；弥补商品削价损失时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取尚未转销的商品削价准备金。

　　当企业的商品发生火灾、水灾等非正常损失时，其购进时所发生的进项税额不能从销项税额中抵扣，因此要按规定从进项税额中转出。届时，按非正常损失商品的金额及其进项税额借记“营业外支出”账户；按非正常损失商品的金额商品的金额贷记“库存商品”账户；

　　［例］精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，计金额1000元、进项税额170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：

　　借：营业外支出                              1 170
　　　　贷：库存商品——毛巾类                    　 1 000
　　　　　　应交税金——应交增值税一进项税额转出　     170

　　三、库存商品账户的设置与登记方法

　　批发企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末库存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。

　　（一）库存商品类目账的设置与登记方法

　　库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记其收入、发出与结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账与明细账之间的二级账户。由于批发企业商品品种规格繁多，通过类目账可以加强和完善对商品明细账的数量和金额的双重控制；有利于账账之间的核对，如有不符时，可缩小查找的范围；通过类目账集中计算商品销售成本，可以简化计算工作，减轻工作量；还有利于掌握各类商品进、销、存的动态和毛利，为企业领导经营决策提供依据。

　　库存商品类目账的登记方法，因企业计算和结转商品销售成本的时间不同而有所区别。逐日结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，应根据每日收入与非销售发出商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。

　　（二）库存商品明细账

　　库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。

　　由于企业的商品销售成本主要是通过库存商品明细账进行计算的，因此要求库存商品明细账能够正确地反映商品的购进、销售和结存的情况。而库存商品明细账的记账方法与一般明细账有所不同，现说明如下：

　　1.购进——根据商品入库凭证记入该账户收入方的购进数量、单价和金额栏。

　　2.销售——根据商品销售的发货凭证，记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，应登记销售数量栏，不登记单价和金额；若定期结转成本的，则平时只登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，销售成本金额在月末一次登记。

　　3.进货退出——根据进货退出凭证，用红字记入该账户收入方的购进数量和金额栏，表示购进的减少，并用蓝字登记单价。

　　4.销货退回——根据销货退回凭证记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，用红字登记销售数量栏和金额栏，用蓝字登记单价栏；若定期结转成本的，平时只用红字登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，红字表示销售的减少。

　　5．购进商品退补价将退补价款的差额记入收入方的单价和金额栏，退价用红字反映，补价用蓝字反映。

　　6.分期收款发出商品根据分期收款商品发出凭证记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

　　7.商品加工收回根据商品加工成品收回单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。

　　8．商品发出加工根据商品加工发料单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

　　9.商品溢余根据商品溢余报告单记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。

　　10.商品短缺根据商品短缺报告单记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

　　库存商品明细账反映的是会计库存。会计库存以商品验收入库作为商品收入，以商品销售的入账时间作为商品发出。财会部门通过会计库存全面掌握商品资金的运用情况，据以了解库存商品动态，加强商品资金管理。

　　（三）商品保管账

　　商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。

　　保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，以商品出库作为商品发出。储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。

　　（四）商品调拨账

　　商品调拨账是业务部门按不同发号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账，也只登记数量，不登记金额。商品调拨账反映的是可调库存。

　　可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库，货款是否结算，以开出专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。

　　异地商品销售业务在采用发货制的情况下，从业务部门开单到提货发运办委托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，因此将处在开出专用发票到办妥托收手续前的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，应等于会计库存。

　　综上所述，财会、储运和业务三个部门都从自身的需要对库存商品进行了明细分类核算。在实际工作中，为了简化记账手续，财会部门和业务部门也可以合并设置一套库存商品明细账，实行“两账合一”。具体做法是在库存商品明细账的“存放地点”栏内，设立“待运”分栏。异地销售业务在开出专用发票时，将商品从原存放地点栏转入待运分栏内，作为“移库”处理，不改变库存商品明细账内的结存数量，当该批商品办妥托收手续作商品销售处理时，再注销待运分栏内的数量。这样，库存商品明细账内的结存数量表示会计库存，待运分栏内的数量表示待运商品，各仓库内数量之和则为可调拨库存。

　　四、商品销售成本的计算和结转

　　商品流通企业在商品销售后，一方面要核算取得的商品销售收入，另一方面还需要计算并结转商品销售成本。从理论上讲，商品销售成本应包括已销售商品的实际成本，也就是说，商品销售成本应包括已销售商品的购入价，以及其在流通领域中继续追加的费用，如运费、保管费、包装费等。但在实际工作中，为了简化核算手续，一般商业企业的商品销售成本只局限于已销售商品的购入价，而其在流通领域中继续追加的费用，则作为经营费用处理。

　　按照商品销售成本结转的时间分，有逐日结转和定期结转两种。逐日结转是逐日计算出商品销售成本后，逐日从“库存商品”账户上转销，故又称随销随转。这种方法能随时反映库存商品的结存金额，但工作量较大。定期结转是在期末即月末集中计算出商品销售成本后，从“库存商品”账户上一次转销，故又称月末一次结转。这种方法，工作量较小，但不能随时反映库存商品的结存金额。

　　按照商品销售成本计算的程序分，有顺算成本和逆算成本两种。顺算成本是先计算各种商品的销售成本后，再计算各种商品的结存金额。这种方法一般采用逐日结转，所以工作量较大。逆算成本又称倒挤成本，是先计算各种商品的期末结存金额，然后据以计算商品销售成本。这种方法一般采用定期结转，所以工作量较小。

　　按照商品销售成本的结转方式分，有分散结转和集中结转两种。分散结转是按每一库存商品明细账户逐户计算出商品销售成本，逐户转销，然后加总后作为类目账结转商品销售成本的依据。采用这种方法。账簿记录清楚完整，有利于加强对各种商品的经营业绩进行分析考核，但工作量较大。集中结转是期末在每一库存商品明细账上只结出期末结存金额，再按类目加总后作为类目账的期末结存金额，然后在类目账上计算并结转商品销售成本。这种方法可以简化计算和记账手续，但账簿记录不够完整，只能按商品类别来考核分析其经营业绩。

　　计算商品销售成本是一项重要而繁重的工作，它直接关系到期末库存商品的价值及企业的经营成果是否正确。因此，就有必要根据各企业的特点，采用适当的方法，正确地计算商品销售成本。一旦确定了计算商品销售成本的方法后，在同一会计年度内不得随意变更。计算商品销售成本的方法，主要有个别计价法（分批实际进价法）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法和毛利率推算法等。

　　（一）个别计价法

　　个别计价法又称分批实际进价法，是认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据该批商品的实际购进单价，乘以销售量来计算商品销售成本。其计算公式如下：

　　商品销售成本＝商品销售数量×该件（批次）商品购进单价

　　采用个别计价法，对每件或每批购进的商品应分别存放，并分户登记库存商品明细账。对每次销售的商品，应在专用发票上注明进货件别或批次，便于按照该件或该批的实际购进单价计算商品销售成本。

　　采用个别计价法计算商品销售成本，可以逐日结转商品销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确，但计算起来工作量最为繁重，适用于能分清进货件别或批次的库存商品、直运商品、委托代销商品和分期收款发出商品等。

　　（二）加权平均法

　　加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月）、综合计算每种商品的加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

　　加权平均单价＝（期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额）÷（期初结存商品数量+本期收入商品数量-本期非销售发出商品数量）

　　本期商品销售成本＝本期商品销售数量×加权平均单价

　　在计算公式中，本期非销售发出商品数量和金额，是指除销售以外其他的商品发出，包括分期收款发出商品、发出加工商品、盘缺商品等。这些非销售发出的商品，在发生时，即在库存商品账户予以转销，所以在期末计算加权平均单价时要剔除这些因素。

　　在日常工作中，由于计算加权平均单价往往不能整除，计算的结果必然会产生尾差，为了保证期末库存商品数额的准确性，可以采用逆算成本的方法。其计算公式如下：

　　期末结存商品金额＝期末结存商品数量×加权平均单价

　　本期商品销售成本＝期初结存商品金额+本期收入商品金额-本期非销售发出商品金额-期末结存商品金额

　　采用加权平均法计算出来的商品销售成本较为均衡，也较为准确，但计算的工作量较大，一般适用于经营品种较少，或者前后购进商品的单价相差幅度较大，并定期结转商品销售成本的企业。

　　（三）移动加权平均法

　　移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出移动加权平均单价、再乘以销售数量、计算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

　　移动加权平均单价＝（本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额）÷（本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量）

　　商品销售成本＝商品销售数量×移动加权平均单价

　　采用移动加权平均法，计算出来的商品销售成本比加权平均法更为均衡和准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大、并逐日结转商品销售成本的企业。

　　（四）先进先出法

　　先进先出法是根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格，先作为商品销售成本的一种计算方法。这种方法根据需要，可以用顺算成本的方法逐日结转成本，也可以用逆算成本的方法定期结转成本。

　　采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是；先按最早购进商品的进价计算，销售完了，再按第二批购进商品的进价计算，依次类推。如果销售的商品属于前后两批购进的，单价又不相同时，就要分别用两个单价计算。

　　采用逆算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：根据先进先出原则的推理也就是后进后出的原则，在先计算期末结存商品金额时，若期末结存商品数量小于或等于最后一批购进商品的数量，即按该批商品的单价计算期末结存商品金额；若期末结存商品数量大于最后一批购进商品的数量，即从该批商品开始向前推算，直到与期末结存商品数量相等时为止，然后，将这一系列金额相加，其总和即为期末结存商品金额。计算出期末结存商品金额后，再采用逆算成本的方法，计算本期商品销售成本。

　　采用先进先出法计算商品销售成本，由于期末结存商品金额是根据近期进价成本计价的，因此，它的价值接近于市场价格，但每次销售要根据先购进的单价计算，工作量较大，一般适用于收、发货次数不多的商品。

　　（五）后进先出法

　　后进先出法与先进先出法恰恰相反，它是根据后购进商品先销售的原则，以后购进商品的价格，先作为商品销售成本的一种计算方法。这种方法根据需要可以用顺算成本的方法逐日结转成本，也可以用逆算成本的方法定期结转成本。

　　采用顺算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：先根据期末库存中最后购进商品的进价计算，销售完了后，再从最后购进的一批起，依次从后向前类推，作为每次计算商品销售成本的依据，如果销售的商品属于前后两批不同的单价时，就需分别用两个单价计算。

　　采用逆算成本方法计算商品销售成本的具体做法是：根据后进先出原则的推理也就是先进后出的原则，在光计算期末结存商品金额时，若期末结存商品数量小于或等于期初结存商品数量，就根据期初结存商品的单价计算期未结存商品金额。若期末结存商品数量大于期初结存商品数量，即从期初结存商品开始，从前向后推算，直到与期末结存商品数量相等时为止，然后，将这一系列金额相加，其总和即为期末商品结存金额。计算出来期末结存商品金额后，再采用逆算成本的方法，计算本期商品销售成本。

　　采用后进先出法计算出来的商品销售成本比较接近市场价格，在物价上升的情况下，使商品销售成本与商品销售收入相配比，但每次销售要根据后购进的单价计算，工作量较大，一般适用于收发货次数不多的商品。

　　（六）毛利率推算法

　　毛利率推算法是根据本期商品销售收入乘以上季度实际毛利率，或本季度计划毛利率，推算出商品销售毛利，进而推算商品销售成本的一种方法。其计算公式如下：

　　本期商品销售毛利＝本期商品销售收入×上季度实际毛利率

　　本期商品销售成本＝本期商品销售收入－本期商品销售毛利

　　上列计算公式可以比简如下：

　　本期商品销售成本＝本期商品销售收入×（1－上季度实际毛利率）

　　采用毛利率推算法，不是按库存商品品名、规格逐一计算商品销售成本，而是按商品类别进行计算，大大简化了企业的计算工作。由于同一类别内商品的毛利率不尽相同，因此，计算出来的商品销售成本不够准确，一般适用于经营商品品种较多、按月计算商品销售成本有困难的企业。

　　不论采用哪一种计算方法，都要根据计算的结果，编制结转商品销售成本的会计分录，届时借记“商品销售成本”账户，贷记“库存商品”账户。

　　（七）不同成本计算方法的结合应用

商品流通企业售价金额购进的核算

　　售价金额核算，又称“售价核算，实物负责制”，是一般零售企业所采用的一种核算方法。零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同，它具有自己的特点，主要有：经营的商品品种繁多；交易次数频繁而数量零星，销售的对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。因此，一般零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品的品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量和金额。

　　为了适应一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，充分发挥营业员的工作效率，并简化记账工作，因此，零售企业一般采用售价金额核算。

　　企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算的基础。

　　库存商品总分类涨及其所属的明细分类账都必须按售价记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账，以随时反映和掌握各实物负责小组对其经管商品所承担经济责任的情况，这是售价金额核算的核心。

　　零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格。

　　由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。

　　由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。

　　零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。

　　同城商品购进的业务程序一般是：由零售企业的采购员到供货单位挑选商品，取得供货单位的专用发票，据以办理结算，以转账支票、商业汇票、银行本票支付货款和增值税额。如果采取“提货制”，采购员就可以提取商品，取回专用发票（发票联和抵扣联）交与业务部门，由其核对专用发票上开列的购进单价是否正确，以维护企业的利益，经核定零售单价后在发票联上加盖价格核讫章，并根据专用发票上列明的商品货号、品名、规格、等级、数量与实物进行核对，检查其质量是否符合要求。验收无误后，由业务部门在专用发票上签收后，转交财会部门入账。零售企业也可以根据管理上的需要，由业务部门另行填制收货单一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。如果采既“送货制”，则由采购员去供货单位储运部门办理送货手续。其核价和验收手续与“提货制”基本相同，不再重述。

　　财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“商品采购”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税金”账户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“商品采购”账户；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。

　　“商品进销差价”账户是资产类账户，它是“库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。商品购进、溢余及调价增值发生差价时，记入贷方；结转已销商品进销差价、商品短缺、削价及调价减值等而注销差价时，记人借方；余额在贷方，表示期末库存商品的进销差价。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。

　　零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理。

　　零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况，一种是只更正购进价格，另一种是既更正购进价格，又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。

　　当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“商品采购”账户和“应交税金”账户；贷记“应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红宇借记“商品进销差价”账户；贷记“商品采购”账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额，借记“商品采购”账户和“应交税金”账户；贷记“应付账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户；贷记“商品采购”账户。

　　[例]光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价9．60元，零售单价12．50元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为9．40元，应退货款200元，增值税额34元。

　　借：商品采购—上海五金公司　200（加框）
　　　　应交税金—应交增值税—进项税额　34（加框）
　　　　贷：应收账款—上海五金公司　234（加框）

　　借：商品进销差价—五金柜　　　200（加框）
　　　　贷：商品采购—上海五金公司　　200（加框）

　　当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字接更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记“商品采购”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，其核算方法与更正购进价格的核算方法相同，同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。接更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按补收贷款数额贷记“商品采购”账户；按更正后进销差价与原账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。

　　[例]中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价15．00元，零售单价20.00元、商品已由百货柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为14.00元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额68元。

　　借：商品采购—上海百货公司　400（加框）
　　　　应交税金—应交增值税一进项税额　　68（加框）
　　　　贷：应收账款—上海百货公司　　　　468（加框）

　　（2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下；

　　借：库存商品—百货柜　　　　　　480（加框）
　　　　贷：商品采购—上海百货公司　　　　　400（加框）
　　　　　　商品进销差价—百货柜　　　　　80（加框）

　　零售企业在购进商品时，必须严格坚持商品验收制度，认真负责地验收商品的数量和质量。营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余；若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。